Организация осуществляет реализацию морса (не для детского питания) в магазинах детского питания на территории РФ и применяет для целей налогообложения указанной реализации налоговую ставку по НДС 10% в соответствии с абз. 18 пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ. Организация указывает, что, поскольку морс пригоден для питания детей и реализуется в магазинах детского питания, он может быть приравнен к морсу для детского питания. Правомерно ли применение ставки НДС 10% для целей налогообложения в данном случае?

Ответ: Применение ставки 10 процентов для целей обложения НДС реализации морса, не относящегося к морсу для детского питания, в магазинах детского питания на территории РФ неправомерно. В данном случае следует применять ставку 18 процентов.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ плательщиками НДС признаются, в частности, организации.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

На основании абз. 18 пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ обложение НДС производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации продуктов детского и диабетического питания. Кроме того, указанный пункт закрепляет, что коды видов продукции, перечисленных в данном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством РФ.

Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908, относит к продуктам детского и диабетического питания морсы детского питания (код 91 6368).

Иные виды морсов в данном Перечне отсутствуют.

Кроме того, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301, морсы (код 91 6358) относятся к подгруппе "Сиропы, напитки сокосодержащие фруктовые. Морсы" (код 91 6350), в то время как морсы детского питания (код 91 6368) относятся к подгруппе "Консервы детского, диетического, диабетического питания" (код 91 6360).

Из всего изложенного можно сделать вывод, что реализация морса не подпадает под действие пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ. При этом тот факт, что эта реализация имеет место в магазинах детского питания, не следует принимать во внимание.

В силу п. 3 ст. 164 НК РФ обложение НДС производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в п. п. 1, 2 и 4 данной статьи. Из анализа п. п. 1, 2 и 4 ст. 164 НК РФ следует сделать вывод, что налогообложение реализации морса по другим ставкам этой статьей не предусмотрено.

А. П.Чопяк

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

10.11.2010