Организация осуществляет ввоз на таможенную территорию РФ детских автомобилей с мотором (предназначенных для катания детей) и применяет ставку НДС 10% в соответствии с абз. 9 пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ. Правомерно ли применение ставки 10% для целей налогообложения НДС в данном случае?

Ответ: Применение ставки НДС, равной 10 процентам, при ввозе на таможенную территорию РФ автомобилей с мотором, предназначенных для катания детей, является правомерным.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на добавленную стоимость признаются, в частности, организации.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации признается объектом налогообложения по НДС.

На основании абз. 9 пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ обложение НДС производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации игрушек. Кроме того, указанный пункт закрепляет, что коды видов продукции, перечисленных в данном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством РФ.

Согласно п. 5 ст. 164 НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации применяются налоговые ставки, указанные в п. п. 2 и 3 данной статьи.

Пункт 13 Технического регламента о безопасности продукции, предназначенной для детей и подростков, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.04.2009 N 307, указывает, что игрушками являются изделия, разработанные и специально предназначенные для игры.

В силу Перечня кодов видов товаров для детей в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908, к этому Перечню относятся игрушки на колесах для катания детей (например, трехколесные велосипеды, самокаты, педальные автомобили); коляски для кукол (код 9503 00 100 0).

Анализируя представленный перечень игрушек, следует сделать вывод, что он не является исчерпывающим и, соответственно, может быть истолкован расширительно.

Как установлено Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2007 (КПЕС 2002) (принят и введен в действие Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст), группировка "Игрушки на колесах, предназначенные для катания детей; коляски для кукол" (код 36.50.31) включает в том числе автомобили с мотором. В свою очередь, данная группировка относится к играм и игрушкам (код 36.50).

Из изложенного можно сделать вывод, что автомобили с мотором, предназначенные для катания детей, подпадают под действие абз. 9 пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ.

А. П.Чопяк

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

10.11.2010