Организация осуществляет реализацию политико-административных справочных цифровых атласов. Правомерно ли применение в данном случае в соответствии с абз. 2 пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ ставки НДС 10% для целей налогообложения указанной реализации?

Ответ: Применение ставки 10 процентов для целей обложения НДС реализации политико-административных справочных цифровых атласов является неправомерным.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на добавленную стоимость признаются, в частности, организации.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

На основании абз. 2 пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ обложение НДС производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера. Указанный пункт также закрепляет, что коды видов продукции, перечисленных в данном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством РФ.

Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41, включает альбомы, атласы (кроме географических) (код 95 4130).

В силу п. 5.7.3 Стандарта отрасли "Издания в системе Роскартографии. Термины и определения" ОСТ 68-17-03, утвержденного Приказом Роскартографии от 08.04.2003 N 63-пр, атлас представляет собой издание, являющееся картографическим произведением, состоящим из многих карт, объединенных общей программой (ГОСТ 21667).

Законодательство не содержит определения цифрового атласа. Однако исходя из смысла термина он представляет собой атлас, созданный в электронно-цифровой форме.

Согласно Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301, политико-административные справочные цифровые атласы (код 95 5394) относятся к цифровым картам и планам (код 95 5300), в то время как альбомы, атласы (кроме географических), иллюстрированные каталоги (научные, технические, производственные, учебные, научно-популярные) (код 95 4130) относятся к альбомам (код 95 4100).

Таким образом, можно сделать вывод, что политико-административные справочные цифровые атласы не подпадают под действие абз. 2 пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ.

В силу п. 3 ст. 164 НК РФ обложение НДС производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в п. п. 1, 2 и 4 данной статьи. Из анализа п. п. 1, 2 и 4 ст. 164 НК РФ следует сделать вывод, что обложение реализации политико-административных справочных цифровых атласов по другим ставкам этой статьей не предусмотрено.

А. П.Чопяк

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

10.11.2010