Организация, являющаяся плательщиком налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ), применила налоговую ставку в размере 0 руб. при добыче нефти из ранее списанных запасов углеводородного сырья и отразила указанные данные в налоговой декларации по НДПИ. Правомерно ли применение недропользователем ставки НДПИ в размере 0 руб. при разработке ранее списанных запасов углеводородного сырья?

Ответ: На основании пп. 4 п. 1 ст. 342 гл. 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налогообложение полезных ископаемых, добытых при разработке ранее списанных запасов, производится по налоговой ставке в размере 0 процентов (руб.).

В соответствии с п. 32 Административного регламента Федерального агентства по недропользованию исполнения государственной функции по ведению государственного кадастра месторождений и проявлений полезных ископаемых и государственного баланса запасов полезных ископаемых, осуществления в установленном порядке постановки запасов полезных ископаемых на государственный баланс и их списания с государственного баланса, утвержденного Приказом Минприроды России от 14.07.2009 N 207, списание запасов полезных ископаемых с государственного баланса осуществляется в случаях, если:

- запасы полезных ископаемых не подтвердились при проведении последующих геолого-разведочных или добычных работ;

- запасы полезных ископаемых утратили промышленное значение в связи с ухудшением горно-технических, экономических, экологических и иных параметров, принятых ранее при подсчете.

Списание запасов с государственного баланса осуществляется Федеральным агентством по недропользованию на основании государственной экспертизы.

Поскольку Кодексом не конкретизируются виды списанных с государственного баланса полезных ископаемых, при добыче которых применяется нулевая ставка НДПИ, данная норма Кодекса распространяется на все виды полезных ископаемых, в том числе и на углеводородное сырье.

Однако в случае, если ранее списанные запасы полезного ископаемого вновь поставлены на государственный баланс, применение ставки НДПИ в размере 0 процентов (руб.) неправомерно.

И. К.Золотарева

Заместитель начальника

отдела налогов и доходов

от использования природных ресурсов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

11.11.2010