Организация заявила к налоговому вычету суммы НДС, предъявленные контрагентами к оплате, по расходам на содержание общежития для временного проживания работников, работающих вахтовым методом, в полном объеме и не восстанавливала данные суммы НДС в случае превышения норматива на расходы, установленного органом местного самоуправления на содержание общежития, согласно пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ для расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Правомерны ли действия организации?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 166 Налогового кодекса РФ сумма НДС, в соответствии со ст. ст. 154 - 159 и 162 НК РФ, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Согласно абз. 1 п. 7 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

В соответствии с абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ в случае, если в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

Подпунктом 32 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 06.07.2010 N 2604/10, рассматривая похожую ситуацию, указал: системное толкование п. 7 ст. 171 НК РФ в его взаимосвязи с положениями гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ позволяет считать, что в рассматриваемом положении речь идет только о нормировании вычетов сумм НДС, уплаченных по расходам на командировки и представительским расходам.

Однако следует учитывать, что по сходным отношениям, связанным с вычетом НДС по расходам на рекламу, которые также нормируются, Минфин России придерживался противоположной позиции (см., например, Письмо Минфина России от 06.11.2009 N 03-07-11/285).

Учитывая изложенное, действия организации правомерны, однако вероятность возникновения споров с налоговыми органами не исключена.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

11.11.2010