Может ли коммерческая организация (организатор проведения региональной негосударственной лотереи) применить освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость при проведении негосударственной региональной лотереи на территории субъекта РФ на основании разрешения, выданного уполномоченным органом субъекта РФ, наделенным функциями по выдаче разрешений на проведение региональных лотерей?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Перечень операций, не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, установлен ст. 149 Кодекса.

Так, согласно пп. 9 п. 2 ст. 149 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость реализация на территории Российской Федерации лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа.

Вместе с тем в соответствии с пп. 8.1 п. 3 ст. 149 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции по проведению лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа исполнительной власти, включая оказание услуг по реализации лотерейных билетов.

При этом понятие "проведение лотерей" в Кодексе не определено.

В соответствии с п. 1 ст. 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Согласно п. 8 ст. 2 Федерального закона от 11.11.2003 N 138-ФЗ "О лотереях" (далее - Закон N 138-ФЗ) под проведением лотерей понимается осуществление мероприятий, включающих заключение договоров (контрактов) с оператором лотереи, изготовителем лотерейных билетов, изготовителем лотерейного оборудования, программных продуктов и (или) иных необходимых для проведения лотереи договоров (контрактов), распространение лотерейных билетов и заключение договоров с участниками лотереи, розыгрыш призового фонда лотереи, экспертизу выигрышных лотерейных билетов, выплату, передачу или предоставление выигрышей участникам лотереи.

В соответствии с ч. 1 ст. 3 Закона N 138-ФЗ виды лотереи, проводимой на территории Российской Федерации, определяются в зависимости от способа ее проведения, способа формирования призового фонда лотереи, территории ее проведения, организатора лотереи и технологии проведения лотереи.

Согласно ч. 5 ст. 3 Закона N 138-ФЗ лотерея в зависимости от организатора лотереи подразделяется на государственную и негосударственную. При этом организатором государственной региональной лотереи, проводимой на территории одного субъекта Российской Федерации, может быть только орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации.

В отличие от государственной региональной лотереи негосударственная региональная лотерея не предусматривает обязанности и права органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации принимать решение о ее проведении. Более того, ч. 5 ст. 3 Закона N 138-ФЗ установлен прямой запрет для органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации выступать в качестве организатора региональной негосударственной лотереи. В то же время организатором негосударственной региональной лотереи может быть созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации и имеющее место нахождения в Российской Федерации юридическое лицо.

Согласно ч. 4 ст. 3 Закона N 138-ФЗ под региональной лотереей понимается лотерея, проводимая на территории одного субъекта Российской Федерации.

Подпунктом 8.1 п. 3 ст. 149 Кодекса предусмотрено, что единственным необходимым условием освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость является наличие решения уполномоченного органа исполнительной власти на проведение лотереи.

В соответствии с ч. 1 ст. 14 Закона N 138-ФЗ по решению уполномоченного органа исполнительной власти проводится в части региональных лотерей исключительно региональная государственная лотерея на основании решения высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации.

Из вышеизложенных норм следует, что в соответствии с пп. 8.1 п. 3 ст. 149 Кодекса не подлежит налогообложению (в части региональных лотерей) проведение только государственных лотерей, то есть лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации, организатором которых является орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации.

При этом следует отметить, что разрешение на проведение региональной негосударственной лотереи, выданное уполномоченным органом субъекта РФ, является документом, дающим лишь право на проведение лотереи, то есть представляет собой согласие исполнительного органа на проведение лотереи и не относится к решениям высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, на основании которого проводится лотерея.

Таким образом, проведение иных видов лотерей (на основании разрешения на проведение региональной негосударственной лотереи), включая лотерею, организатором которой является коммерческая организация, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке по налоговой ставке 18 процентов.

С. В.Марков

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

11.11.2010