Подлежит ли отмене решение налогового органа о приостановлении операций по счетам, если копия такого решения не была своевременно передана налогоплательщику?

Ответ: Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке передается налоговым органом в банк на бумажном носителе или в электронном виде (п. 4 ст. 76 Налогового кодекса РФ). Копия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке передается налогоплательщику-организации под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком-организацией копии соответствующего решения в срок не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения. Суды могут прийти к выводу, что неисполнение налоговым органом обязанности по уведомлению налогоплательщика о принятом решении о приостановлении операций по его счетам в банке (вручению копии решения) не является самостоятельным основанием для признания этого решения недействительным. Поэтому возможность отмены решения налогового органа о приостановлении операций по счетам в случае, если копия такого решения не была своевременно передана налогоплательщику, ему придется доказывать в судебном порядке.

Обоснование: В силу п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Пунктом 8 данной статьи установлено, что при взыскании налога налоговым органом может быть применено в порядке и на условиях, которые установлены ст. 76 НК РФ, приостановление операций по счетам налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Согласно ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено п. 3 данной статьи и пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ.

Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено п. 2 настоящей статьи.

Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования.

При этом решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке передается налоговым органом в банк на бумажном носителе или в электронном виде.

Копия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке передается налогоплательщику-организации под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком-организацией копии соответствующего решения, в срок не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения.

Некоторые суды приходят к выводу, что ненаправление налоговым органом налогоплательщику уведомления о вынесении решения не является достаточным основанием для признания недействительным принятого в установленном порядке решения (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.06.2010 по делу N А45-23256/2009).

Однако, по мнению ФАС Московского округа, налогоплательщики обязательно должны быть уведомлены о принятии решения о приостановлении операций по счету (см., например, Постановления от 02.07.2009 N КА-А40/5984-09, от 23.05.2008 N КА-А40/4404-08, от 27.05.2005 N КА-А40/4362-05).

Ю. К.Борисов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

11.11.2010