Может ли несвоевременная уплата налогов налогоплательщиком, а также неоднократное привлечение его к налоговой ответственности в прошлых периодах (а также в проверяемом) являться основанием для принятия налоговым органом обеспечительных мер для исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки?

Ответ: Данный вопрос может являться предметом судебного разбирательства. Принимая обеспечительные меры, налоговая инспекция обязана доказать невозможность или затруднительность исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Сам по себе факт несвоевременной уплаты налогов, а также неоднократного привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности в прошлых периодах (а также в проверяемом) может быть признан судом не являющимся достаточным основанием для принятия налоговым органом обеспечительных мер для исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки.

Обоснование: После вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом (п. 10 ст. 101 НК РФ).

Обеспечительными мерами могут быть:

1) запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа;

2) приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном ст. 76 Налогового кодекса РФ.

При этом суды считают, что несвоевременная уплата налогов в прошлых периодах (в том числе и в проверяемом периоде) не является основанием для принятия налоговым органом обеспечительных мер (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.06.2010 N А29-12787/2009).

Таким образом, у суда могут быть основания для вывода о том, что несвоевременная уплата налогов в прошлых (а также в проверяемом) периодах не может свидетельствовать о том, что непринятие обеспечительных мер может затруднить или сделать невозможным исполнение такого решения о привлечении к ответственности.

Ю. К.Борисов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

11.11.2010