Имеет ли право торговая организация, применяющая общий режим налогообложения, на применение налогового вычета по НДС при наличии счетов-фактур по работам (услугам), в которых строки 3 и 4 (соответственно "Грузоотправитель и его адрес" и "Грузополучатель и его адрес") не заполнены?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п. п. 5, 5.1 и 6 настоящей статьи.

Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).

НК РФ предусмотрено, что в счете-фактуре должны быть указаны наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя (пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ). Специальных правил о том, как заполнять этот реквизит счета-фактуры при оказании услуг или выполнении работ, в НК РФ нет.

Постановлением Правительства РФ от 26.05.2009 N 451, которое вступило в силу 09.06.2009, внесены изменения в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914) (далее - Правила). При выполнении работ, оказании услуг или передаче имущественных прав в строках 3 и 4 счета-фактуры, где указываются данные грузоотправителя и грузополучателя, должны ставиться прочерки (абз. 6 и 7 состава показателей счета-фактуры (Приложение N 1 к Правилам)).

Таким образом, полагаем, что налогоплательщик (торговая компания) имеет право на налоговый вычет по НДС по данным счетам-фактурам, учитывая содержание абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ.

Ранее в судебной практике отмечалось, что если грузоотправитель и грузополучатель одновременно являются продавцом и покупателем, то отсутствие информации в строках "Грузоотправитель и его адрес" и "Грузополучатель и его адрес" не является нарушением (Постановления ФАС Поволжского округа от 13.11.2008 по делу N А06-3124/08, ФАС Волго-Вятского округа от 03.03.2008 по делу N А17-5026/2007, ФАС Московского округа от 26.12.2007 N КА-А40/13615-07 по делу N А40-9225/07-141-48 и др).

Однако в целях избежания возможных разногласий с налоговыми органами при проведении мероприятий налогового контроля для принятия суммы НДС к вычету строки 3 "Грузоотправитель и его адрес" и 4 "Грузополучатель и его адрес" счета-фактуры следует заполнять, то есть должен стоять прочерк.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

11.11.2010