Организация осуществляет переработку осетровых рыб (белуги, осетра, севрюги) Волго-Каспийского бассейна. При потрошении рыбы организация несет производственные потери за счет наличия отходов. Нередко отходы превышают установленные законодательством технологические нормы по объективным причинам. Вправе ли организация учитывать в целях исчисления налога на прибыль вышеуказанные потери в составе расходов и в каком размере: установленном законодательством или фактически имеющемся?

Ответ: Организация вправе учитывать в составе расходов в целях гл. 25 Налогового кодекса РФ производственные потери, понесенные при потрошении осетровых рыб, в размере, установленном Едиными нормами отходов, потерь, выхода готовой продукции и расхода сырья при производстве пищевой продукции из осетровых рыб или специальным самостоятельно разработанным документом организации.

Обоснование: При этом следует отметить, что Госкомрыболовством России 29.04.2002 утверждены Единые нормы отходов, потерь, выхода готовой продукции и расхода сырья при производстве пищевой продукции из осетровых рыб.

Вышеуказанный документ содержит, в частности, нормы (в процентах к массе неразделанной промытой рыбы) отходов, потерь и выхода потрошеной рыбы при разделке осетровых рыб Волго-Каспийского бассейна (таблица Приложения N 2).

В Приложении N 53 к указанному документу приведена Инструкция о порядке применения единых норм отходов, потерь, выхода готовой продукции и расхода сырья при производстве пищевой продукции из осетровых рыб (далее - Инструкция).

Пунктом 1 Инструкции установлено, что Единые технологические нормы отходов, потерь, выхода готовой продукции и расхода сырья являются предельно (максимально) допустимыми и применяются при производстве продукции из осетровых рыб по действующей нормативной документации на предприятиях различных форм собственности, а также для использования в работе контролирующих служб.

Согласно п. 2 Инструкции учет расхода сырья производится по фактическим данным. Все отклонения в расходе сырья от установленных норм как в сторону экономии, так и в сторону перерасхода сырья должны быть проанализированы, причины их обоснованы и изложены в объяснительной записке к бухгалтерскому отчету предприятия для подготовки предложений по совершенствованию норм.

В соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются технологические потери при производстве и транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве и транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла или процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.

По мнению Минфина России (Письмо от 01.10.2009 N 03-03-06/1/634), норматив технологических потерь для каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве, определяется исходя из технологических особенностей собственного производственного цикла. Данный норматив может быть установлен, в частности, технологической картой, сметой технологического процесса или иным аналогичным документом организации.

Кроме того, в Письме Минфина России от 17.05.2006 N 03-03-04/1/462) указано, что если фактическая величина технологических потерь превысит установленный организацией норматив, то сумма превышения не должна учитываться при исчислении налога на прибыль, поскольку сверхнормативные расходы не являются экономически обоснованными и документально подтвержденными.

Поскольку в вопросе речь идет о нормативах потерь, которые установлены законодательно (а не самой организацией), очевидно, что, не имея превышения норм потерь организации, целесообразно было бы руководствоваться именно теми нормативами, которые приведены в Приложении N 2 к Единым нормам отходов, потерь, выхода готовой продукции и расхода сырья при производстве пищевой продукции из осетровых рыб.

Однако в вопросе указано, что нередко отходы превышают установленные законодательством технологические нормы по объективным причинам.

В такой ситуации организации целесообразно самостоятельно разработать специальный документ, который утверждает нормы технологических потерь с учетом имеющихся объективных причин. При этом следует напомнить, что в случае если организация самостоятельно установила норматив потерь, отличный от установленного законодательством, то в соответствии с Инструкцией все отклонения в расходе сырья от установленных норм как в сторону экономии, так и в сторону перерасхода сырья должны быть проанализированы, причины их обоснованы и изложены в объяснительной записке к бухгалтерскому отчету предприятия для подготовки предложений по совершенствованию норм (п. 2).

Учитывая изложенное, организация вправе учитывать в составе расходов в целях гл. 25 НК РФ производственные потери, понесенные при потрошении осетровых рыб, в размере, установленном Едиными нормами отходов, потерь, выхода готовой продукции и расхода сырья при производстве пищевой продукции из осетровых рыб или специальным самостоятельно разработанным документом организации. При этом должны выполняться требования п. 1 ст. 252 НК РФ.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

11.11.2010