Организация осуществляет разведение и использование племенных животных и имеет в собственности племенной крупный рогатый скот мясного направления продуктивности. Подлежат ли учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль затраты на откорм молодняка при проведении испытаний молодняка на типовых испытательных станциях, если между организацией и испытательной станцией заключен договор о том, что откорм молодняка осуществляется за счет средств организации - собственника молодняка?

Ответ: Затраты на откорм молодняка при проведении испытаний молодняка подлежат учету в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль, если имеется документальное подтверждение того, что откорм молодняка осуществляется за счет средств организации - собственника молодняка.

Обоснование: Федеральный закон от 03.08.1995 N 123-ФЗ "О племенном животноводстве" (принят ГД ФС РФ 12.07.1995) (далее - Закон N 123-ФЗ) устанавливает правовую основу деятельности по разведению племенных животных, производству и использованию племенной продукции (материала), определяет полномочия государственной племенной службы по регулированию указанной деятельности, а также права и обязанности граждан и юридических лиц в области племенного животноводства.

Согласно ст. 1 Закона N 123-ФЗ племенное животноводство призвано обеспечить процесс воспроизводства племенных животных в целях улучшения продуктивных качеств сельскохозяйственных животных и разведения высокопродуктивных сельскохозяйственных животных, сохранения генофонда малочисленных и исчезающих пород сельскохозяйственных животных, полезных для селекционных целей.

Бонитировка - это оценка племенных и продуктивных качеств племенного животного, а также качеств иной племенной продукции (материала) в целях их дальнейшего использования (ст. 2 Закона N 123-ФЗ).

Статьей 6 Закона N 123-ФЗ установлено, что племенная продукция (материал), в частности, может находиться в собственности юридических лиц, осуществляющих разведение и использование племенных животных.

Приказом Минсельхоза России от 02.08.2010 N 270, начавшим действовать 22.10.2010, утверждены Порядок и условия проведения бонитировки племенного крупного рогатого скота мясного направления продуктивности (зарегистрировано в Минюсте России 14.09.2010 N 18429) (далее - Порядок).

Пунктом 1.1 Порядка установлено, что для определения оценки племенных и продуктивных качеств племенных животных в целях их дальнейшего использования ежегодно в августе - сентябре проводится бонитировка племенного крупного рогатого скота мясного направления продуктивности, кроме волов, кастратов и животных на откорме.

Согласно п. 1.2 Порядка бонитировка племенного крупного рогатого скота мясного направления продуктивности проводится во всех организациях, имеющих указанную продукцию (материал).

При этом в соответствии с п. 6.3 Порядка испытание молодняка в рамках оценки по собственной продуктивности проводится на типовых испытательных станциях (специализированная организация по испытаниям, предназначенная для проведения испытаний установленных видов животных).

Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Учитывая изложенное, если между организацией - собственником молодняка и испытательной станцией заключен договор о том, что откорм молодняка при проведении испытаний молодняка осуществляется за счет средств организации - собственника молодняка, то эти затраты относятся к расходам при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации - собственника молодняка. Обоснованность не может ставиться в данном случае под сомнение, поскольку требования к проведению испытаний молодняка в рамках мероприятий по бонитировке прямо следуют из вышеприведенных норм законодательства.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

11.11.2010