По результатам проверки налоговым органом вынесено решение о доначислении налога на прибыль и привлечении организации к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ (неполная уплата сумм налога), а именно к взысканию штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Свою позицию налоговые органы обосновывают тем, что доплаты до фактического заработка работникам при временной нетрудоспособности не предусмотрены трудовым (коллективным) договором. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Организация может выплатить пособие по временной нетрудоспособности в полном размере, исчисленном исходя из среднего заработка работника, даже если он превышает установленное ограничение (доплата до фактического заработка). Но за счет средств ФСС РФ покроется только та часть фактически выплаченного пособия, которая не превышает установленного размера (ст. 3, ч. 1 - 3 ст. 7, ч. 3.1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством").

Организация может учесть доплату при налогообложении прибыли (п. 25 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ). Однако в этом случае условие о выплате доплаты к пособию до среднего заработка должно быть закреплено в трудовом или коллективном договоре.

Таким образом, если условие о выплате доплаты работникам не предусмотрено в трудовом или коллективном договоре, то учесть в расходах доплату к пособию до среднего заработка при налогообложении прибыли организация не вправе.

Учитывая вышесказанное, позицию налоговых органов следует признать правомерной.

Обратите внимание, что позиция Минфина России по данному вопросу аналогична позиции налогового органа (Письма Минфина России от 01.04.2010 N 03-03-06/1/212, от 26.10.2009 N 03-03-06/1/691, от 14.09.2009 N 03-03-06/2/169, от 03.08.2010 N 03-03-06/1/508, от 27.07.2010 N 03-03-06/1/487).

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

12.11.2010