Обязан ли плательщик НДФЛ, который имеет право на получение социального налогового вычета за услуги по лечению за 2010 г., представить налоговую декларацию в срок до 30 апреля 2011 г. или можно представить декларацию после этого срока?

Ответ: Согласно п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год (ст. 216 НК РФ).

В силу пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

Сумма социального налогового вычета принимается в сумме фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ (не более 120 000 руб. в налоговом периоде).

Данный социальный налоговый вычет предоставляется при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода (п. 2 ст. 219 НК РФ).

На основании п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в ст. ст. 227, 227.1, 228 НК РФ. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 НК РФ.

Следовательно, срок 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, установлен для представления налоговой декларации лицами, которые обязаны ее представлять.

Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства (п. 2 ст. 229 НК РФ).

Из вышеизложенного следует, что плательщик НДФЛ, который имеет право на получение социального налогового вычета за 2010 г., не обязан представлять налоговую декларацию в срок до 30 апреля 2011 г., он может представить такую декларацию и после 30 апреля 2011 г.

Как ранее разъяснялось в Письме УФНС России по г. Москве от 09.02.2009 N 20-14/4/010992@, для физических лиц, не имеющих обязанности по представлению налоговой декларации, в частности заявляющих налоговые вычеты, ограничений, касающихся сроков представления налоговой декларации, действующим налоговым законодательством не предусмотрено, кроме сроков, установленных в п. 8 ст. 78 НК РФ.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

12.11.2010