Общество, применяющее упрощенную систему налогообложения, в последний месяц квартала перестало соответствовать требованиям, установленным пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, так как доля участия других организаций в обществе превысила 25 процентов

Вправе ли общество применить за прошедший квартал освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если сумма его выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила в совокупности двух миллионов рублей?

Ответ: Общество может быть освобождено от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, с начала того квартала, в котором оно перестало соответствовать требованиям, установленным пп. 14 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ, если представит в налоговый орган соответствующее письменное уведомление и документы, предусмотренные п. 6 ст. 145 НК РФ.

В целях минимизации налоговых рисков рекомендуем представить вышеуказанные уведомление и документы до 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Обоснование: В соответствии с пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов, не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ.

Таким образом, если в последний месяц квартала доля участия других организаций в обществе превысила 25 процентов, общество считается утратившим право на применение упрощенной системы с 1-го числа месяца этого квартала.

Пунктом 1 ст. 145 НК РФ предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности двух миллионов рублей.

Как разъяснил Президиум ВАС РФ в Постановлении от 24.09.2013 N 3365/13, по смыслу данного пункта институт освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика направлен на снижение налогового бремени в отношении налогоплательщиков, имеющих незначительные обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые налогом на добавленную стоимость. Таким образом, условием для реализации права на применение освобождения, предусмотренного ст. 145 НК РФ, является соответствие размера выручки налогоплательщика предельному уровню, установленному законом, а возможность применения освобождения обусловлена совершением налогоплательщиком операций, не имеющих значения для целей взимания налога исходя из их несущественного объема.

Согласно п. 3 ст. 145 НК РФ лица, использующие право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в п. 6 ст. 145 НК РФ, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на такое освобождение.

В то же время, как следует из Постановления Президиума ВАС РФ N 3365/13, отсутствие в НК РФ установленного порядка реализации права на освобождение от уплаты НДС для случаев, когда о необходимости уплаты НДС налогоплательщику становится известно по результатам мероприятий налогового контроля, не означает, что указанное право не может быть реализовано предпринимателем.

В указанном Постановлении Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что инспекция, установив неправильную квалификацию деятельности, осуществляемой предпринимателем, исполнявшим обязанности налогоплательщика единого налога на вмененный доход, должна была учесть сделанное им в рамках выездной налоговой проверки заявление о праве на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, и определить наличие у него данного права на основании представленных им документов.

На наш взгляд, вышеуказанная позиция Президиума ВАС РФ применима и в рассматриваемой ситуации, поскольку у налогоплательщика, находившегося на упрощенной системе налогообложения и не являвшегося в силу п. 2 ст. 346.11 НК РФ плательщиком налога на добавленную стоимость, в начале квартала отсутствовали основания для подачи заявления на освобождение от уплаты НДС.

Полагаем, что налогоплательщик, утративший в конце квартала право на применение упрощенной системы налогообложения, но соответствующий критериям, предусмотренным ст. 145 НК РФ, не может быть лишен права на предусмотренное указанной статьей освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, только на том основании, что соответствующие уведомление и документы будут представлены им позднее 20-го числа первого месяца квартала. Данная позиция не противоречит абз. 4 п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

В то же время в целях минимизации налоговых рисков рекомендуем представить соответствующие письменное уведомление и документы не позднее установленного п. 5 ст. 174 НК РФ срока представления налоговой декларации по НДС, то есть до 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Р. П.Лыпарь

Юридическая компания "Резолекс"

Материал предоставлен при содействии

ООО "Консультант Норд"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

06.02.2014