Организация исполняет функции агента по агентскому договору и применяет общий режим налогообложения. Организация (принципал) находится на УСН. Агент оказывает услуги аренды от своего имени по поручению принципала. Договор агента с арендатором составлен с учетом НДС. Правильно ли это? Кто в данном случае должен представить счет-фактуру арендатору и от чьего имени и следует ли уплачивать НДС в бюджет?

Ответ: В соответствии со ст. 608 Гражданского кодекса РФ право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, управомоченные на это собственником.

Из вопроса следует, что собственник имущества, заключив агентский договор, наделил агента правом сдачи принадлежащего ему имущества в аренду от своего имени, но за счет принципала (собственника).

В соответствии с п. 1 ст. 156 Налогового кодекса РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

Поскольку организация (агент) является плательщиком НДС (система налогообложения - ОСН), на сумму своего вознаграждения она должна начислить соответствующую сумму налога (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 168 НК РФ). При этом на указанную сумму она обязана составить в двух экземплярах счет-фактуру, один экземпляр которого регистрируется в книге продаж, а второй - передается принципалу (п. 3 ст. 168 НК РФ, абз. 1 п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила)).

Что же касается операций по реализации услуг, связанных с передачей имущества в аренду, то данная организация их не осуществляет (их реализует принципал) и, соответственно, не обязана составлять счет-фактуру и исчислять НДС по ним. Поскольку собственник находится на УСН, то у него также не возникает таких обязанностей (п. 2 ст. 346.11, п. 3 ст. 169 НК РФ).

Таким образом, выставлять счет-фактуру арендатору не должны ни агент, ни принципал. Платить НДС в бюджет с суммы арендной платы также не следует. Соответственно, указанная в договоре сумма арендной платы НДС включать не должна.

Если же счет-фактуру агент арендатору (по его просьбе) от своего имени все же представит и выделит в нем НДС, то в книге продаж у агента он не регистрируется (абз. 6 п. 24 Правил). Как следует из абз. 2 п. 24 Правил, данный счет-фактура должен быть зарегистрирован в книге продаж принципала с отражением в нем показателей счета-фактуры, выставленного агентом покупателю. При этом у принципала появится обязанность по уплате налога в бюджет. Данный вывод следует из пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ.

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

15.11.2010