Работники организации обратились в суд с иском о компенсации морального вреда, вызванного нарушениями организацией условий трудовых договоров (несвоевременной выплатой заработной платы, неправомерным наложением дисциплинарных взысканий, невыплатой повышенной заработной платы за сверхурочную работу и т. п.). Суд вынес решение в пользу работников и обязал организацию выплатить работникам компенсацию морального вреда. Вправе ли организация включить указанные выплаты в состав расходов при исчислении налога на прибыль?

Ответ: По мнению Минфина России, организация не вправе учесть в составе расходов по налогу на прибыль затраты на компенсацию морального вреда, так как возмещение морального вреда не может быть приравнено к возмещению причиненного ущерба (материального), не отвечает условиям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ и, как следствие, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Однако в арбитражной практике высказывается иное мнение, согласно которому НК РФ не конкретизирует, какой ущерб подлежит возмещению - материальный или моральный, и не содержит запрета на включение в состав внереализационных расходов затрат на возмещение морального вреда. Следовательно, организации в случае включения выплат компенсации работникам морального вреда, вызванного нарушениями организацией условий трудовых договоров, в состав расходов придется отстаивать свою позицию в суде.

Обоснование: Согласно ст. 22 Трудового кодекса РФ работодатель обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также компенсировать моральный вред в порядке и на условиях, которые установлены ТК РФ, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами.

В соответствии со ст. 237 ТК РФ моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора.

В случае возникновения спора факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения определяются судом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба.

Согласно ст. 151 Гражданского кодекса РФ, если гражданину причинен моральный вред (физические или нравственные страдания) действиями, нарушающими его личные неимущественные права либо посягающими на принадлежащие гражданину другие нематериальные блага, а также в других случаях, предусмотренных законом, суд может возложить на нарушителя обязанность денежной компенсации указанного вреда.

Пунктом 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 20.12.1994 N 10 "Некоторые вопросы применения законодательства о компенсации морального вреда" предусмотрено, что под моральным вредом понимаются нравственные или физические страдания, причиненные действиями (бездействием), посягающими на принадлежащие гражданину от рождения или в силу закона нематериальные блага (жизнь, здоровье, достоинство личности, деловую репутацию, неприкосновенность частной жизни, личную и семейную тайну и т. п.) или нарушающими его личные неимущественные права (право на пользование своим именем, право авторства и другие неимущественные права в соответствии с законами об охране прав на результаты интеллектуальной деятельности) либо нарушающими имущественные права гражданина.

Компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами (ст. 164 ТК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно п. 3 ч. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Из пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ следует, что в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Минфин России неоднократно отмечал, что возмещение морального вреда не может быть приравнено к возмещению причиненного ущерба (материального), не отвечает условиям п. 1 ст. 252 НК РФ и, как следствие, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (см., например, Письма от 19.03.2010 N 03-03-06/4/22, от 09.12.2009 N 03-06-06/2/232, от 09.12.2009 N 03-03-06/2/232, от 24.08.2009 N 03-03-06/2/159).

Однако арбитражные суды опровергают подобную позицию, отмечая, что доводы о недопустимости включения в состав внереализационных расходов сумм компенсации морального вреда несостоятельны, поскольку пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ не конкретизирует, какой ущерб подлежит возмещению - материальный или моральный, и не содержит запрета на включение в состав внереализационных расходов затрат на возмещение морального вреда (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.10.2009 по делу N А78-6936/08, ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2009 по делу N А42-6526/2007).

Таким образом, очевидно, что налогоплательщик может избежать негативных последствий в виде доначисления налога и судебных разбирательств, только если будет следовать позиции Минфина России, то есть не учитывать суммы компенсации морального вреда в составе расходов по налогу на прибыль. Однако, учитывая, что суды придерживаются иного мнения, у налогоплательщика есть шанс отстоять в суде позицию о том, что включение сумм компенсации морального вреда в состав расходов по налогу на прибыль правомерно.

П. С.Долгополов

Юридическая компания "Юново"

15.11.2010