По условиям коллективного договора организация обязана за свой счет организовать вновь принятым на работу работникам прохождение медицинского осмотра. При этом работы, для выполнения которых принимаются работники, не относятся к тяжелым работам и работам с вредными и опасными условиями труда. Вправе ли организация указанные затраты на организацию медосмотров вновь принятых работников учесть в составе расходов по налогу на прибыль?

Ответ: Организация вправе учесть в составе расходов по налогу на прибыль затраты, связанные с организацией медицинских осмотров вновь принятых работников, но только в том случае, если такая обязанность организации предусмотрена коллективным договором.

Обоснование: Частью 1 ст. 40 Трудового кодекса РФ установлено, что коллективный договор - правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей.

При этом из анализа ст. 41 ТК РФ следует, что в коллективный договор могут включаться как положения, предусмотренные ТК РФ, так и не предусмотренные.

Более того, ч. 3 ст. 41 ТК РФ установлено, что в коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями.

Согласно ст. 22 ТК РФ работодатель обязан соблюдать условия коллективных и трудовых договоров.

Таким образом, из изложенного следует, что работодатель вправе в коллективном договоре предусмотреть свою обязанность за свой счет организовывать медицинский осмотр работников, вновь принятых на работу.

Частями 1 и 2 ст. 213 ТК РФ установлено, что обязательные медицинские осмотры за счет средств работодателя проходят работники, занятые на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), а также на работах, связанных с движением транспорта, работники организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, лечебно-профилактических и детских учреждений, а также некоторых других работодателей.

Вместе с тем абз. 11 ч. 2 ст. 212 ТК РФ установлено, что в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, работодатель обязан организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров (обследований).

Принимая во внимание, что коллективный договор является нормативным актом, содержащим нормы трудового права, следует вывод, что работодатель обязан за свой счет организовывать прохождение медицинского осмотра вновь принятыми работниками, в случае если такая обязанность работодателя предусмотрена в коллективном договоре, вне зависимости от факторов, поименованных в ст. 213 ТК РФ.

К аналогичному выводу пришел ФАС Поволжского округа в Постановлении от 01.07.2010 по делу N А72-16506/2009, указав, что в обязанности работодателя по обеспечению безопасных условий и охраны труда, предусмотренные ст. 212 ТК РФ, входит организация за счет собственных средств обязательных предварительных (при приеме на работу) и периодических медицинских осмотров в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права.

В соответствии с п. 1 ст. 246 Налогового кодекса РФ российские организации являются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

Из содержания п. 1 ст. 252 НК РФ следует, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Таким образом, определяющее значение при отнесении тех или иных затрат в состав расходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль имеет их экономическая обоснованность, непосредственная взаимозависимость с деятельностью, направленной на получение прибыли, и их документальное подтверждение.

Подпунктом 7 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Таким образом, исходя из изложенного затраты по организации медицинских осмотров вновь принятых работников организация вправе учесть в составе расходов по налогу на прибыль.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

15.11.2010