Индивидуальный предприниматель не представил налоговую декларацию по земельному налогу в установленный Налоговым кодексом РФ срок в отношении земельных участков, принадлежащих ему на праве собственности и используемых им в предпринимательской деятельности. Руководитель налогового органа вынес решение о привлечении его к ответственности в виде наложения штрафа. Предоставляется ли отсрочка по уплате такого штрафа, в случае если имущественное положение индивидуального предпринимателя исключает возможность единовременной его уплаты?

Ответ: Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) внесены изменения в ст. ст. 61, 64 и 119 Налогового кодекса РФ. Указанные изменения вступили в силу с 2 сентября 2010 г. (п. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб. Основание - ст. 119 НК РФ в редакции Закона N 229-ФЗ.

Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита (п. 3 ст. 61 НК РФ).

Согласно абз. 2 п. 6 ст. 61 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ) положения гл. 9 НК РФ применяются также при предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате пени и штрафа.

Изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа налоговыми органами осуществляется в порядке, определяемом ФНС России. Это следует из п. 8 ст. 61 НК РФ и пп. 5.8 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных гл. 9 НК РФ, на срок, не превышающий одного года, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности (п. 1 ст. 64 НК РФ).

Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена заинтересованному лицу, финансовое положение которого не позволяет уплатить этот налог в установленный срок, при наличии хотя бы одного из оснований, перечисленных в п. 2 ст. 64 НК РФ. При этом имеются достаточные основания полагать, что возможность уплаты указанным лицом такого налога возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка или рассрочка. Одним из таких оснований является имущественное положение физического лица (без учета имущества, на которое в соответствии с законодательством РФ не может быть обращено взыскание), исключающее возможность единовременной уплаты налога (пп. 4 п. 2 указанной статьи).

При наличии оснований, указанных в пп. 4 п. 2 ст. 64 НК РФ, отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена физическому лицу на сумму, не превышающую стоимость его имущества, за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством РФ не может быть обращено взыскание (п. 2.1 указанной статьи).

Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога подается заинтересованным лицом в соответствующий уполномоченный орган. Копия указанного заявления в пятидневный срок со дня его подачи в уполномоченный орган направляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета. К заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога прилагаются документы, предусмотренные п. 5 ст. 64 НК РФ. И, в частности, сведения о движимом и недвижимом имуществе физического лица (за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством РФ не может быть обращено взыскание) (пп. 7 п. 5 и абз. 5 п. 5.1 ст. 64 НК РФ).

Земельный налог является местным налогом, подлежащим зачислению в местный бюджет (п. 1 ст. 15 НК РФ). Следовательно, органом, уполномоченным предоставлять отсрочку по уплате штрафа за непредставление налоговой декларации по земельному налогу в срок, установленный п. 3 ст. 398 НК РФ, является налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя, который принимает решение по согласованию с финансовым органом соответствующего муниципального образования. Основание - пп. 2 п. 1 ст. 63, п. 6 ст. 64 и п. 3 ст. 83 НК РФ.

Таким образом, с 2 сентября 2010 г. отсрочка по уплате штрафа предоставляется в порядке, установленном для налогов и сборов. Такая отсрочка может быть предоставлена индивидуальному предпринимателю при наличии оснований, предусмотренных п. 2 ст. 64 НК РФ. Отсрочка предоставляется сроком на один год на основании заявления на сумму, не превышающую стоимость его имущества, за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством РФ не может быть обращено взыскание (п. 2.1 ст. 64 НК РФ в ред. Закона N 229-ФЗ).

На сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной одной второй ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей за период отсрочки (п. 4 ст. 64 НК РФ).

С указанной даты перечень документов, прилагаемых к заявлению о предоставлении отсрочки, приведен в п. п. 5 и 5.1 ст. 64 НК РФ. Срок для принятия налоговым органом решения о предоставлении отсрочки по уплате налога, в том числе штрафа, составляет тридцать рабочих дней со дня получения заявления (п. 6 ст. 6.1 и п. 6 ст. 64 НК РФ).

Копия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате штрафа или об отказе в ее предоставлении направляется налоговым органом в течение трех рабочих дней со дня принятия такого решения заинтересованному лицу (п. 6 ст. 6.1 и п. 10 ст. 64 НК РФ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

16.11.2010