Организация предполагает подать документы на предоставление отсрочки по уплате авансового платежа по налогу на имущество за 9 месяцев 2010 г. сроком на 1 год в связи с причинением ей ущерба в результате стихийного бедствия. Вправе ли налоговый орган отказать в предоставлении отсрочки, в случае если в 2008 г. в отношении такой организации было вынесено решение о прекращении действия отсрочки по уплате земельного налога из-за нарушения обязательств о выполнении условий ее предоставления?

Ответ: Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных гл. 9 Налогового кодекса РФ, на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности (п. 1 ст. 64 НК РФ).

Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена заинтересованному лицу, финансовое положение которого не позволяет уплатить этот налог в установленный срок, при наличии хотя бы одного из оснований, перечисленных в п. 2 ст. 64 НК РФ. При этом имеются достаточные основания полагать, что возможность уплаты указанным лицом такого налога возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка или рассрочка. Одним из них является причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы (пп. 1 указанного пункта).

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) внесены изменения в ст. 62 НК РФ, в которой содержится перечень обстоятельств, исключающих изменение срока уплаты налога. Указанные изменения вступили в силу с 2 сентября 2010 г. (п. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Срок уплаты налога и (или) сбора не может быть изменен, если в отношении заинтересованного лица в течение трех лет, предшествующих дню подачи этим лицом заявления об изменении срока уплаты налога и (или) сбора, органом, указанным в ст. 63 НК РФ, было вынесено решение о прекращении действия ранее предоставленной отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита в связи с нарушением условий соответствующего изменения срока уплаты налога и (или) сбора. Основание - пп. 4 п. 1 ст. 62 НК РФ в редакции Закона N 229-ФЗ.

Налог на имущество является региональным налогом, подлежащим зачислению в местный бюджет (п. 1 ст. 14 НК РФ). Это означает, что органом, уполномоченным предоставлять отсрочку по уплате указанного налога (авансовых платежей по налогу), является налоговый орган по месту нахождения организации, который принимает решение по согласованию с финансовым органом соответствующего муниципального образования. Основание - пп. 2 п. 1 ст. 63 и п. 6 ст. 64 НК РФ.

Таким образом, с 2 сентября 2010 г. перечень оснований, исключающих изменение срока уплаты налога, дополнен новым основанием. Уполномоченный орган не может изменить срок уплаты налога (предоставить отсрочку), если налогоплательщик в течение трех лет, предшествующих подаче заявления об отсрочке, уже воспользовался данным правом, но нарушил взятые на себя обязательства, связанные с его предоставлением. Таковы требования пп. 4 п. 1 ст. 62 НК РФ в редакции Закона N 229-ФЗ.

Решение об отказе в предоставлении отсрочки принимается налоговым органом по месту нахождения организации по согласованию с финансовым органом соответствующего муниципального образования в течение тридцати рабочих дней со дня получения заявления заинтересованного лица (п. 6 ст. 6.1, пп. 2 п. 1 ст. 63 и п. 6 ст. 64 НК РФ).

Копия решения об отказе в ее предоставлении направляется уполномоченным органом в течение трех рабочих дней со дня принятия такого решения заинтересованному лицу и в налоговый орган по месту учета этого лица (п. 6 ст. 6.1 и п. 10 ст. 64 НК РФ).

Следовательно, с 2 сентября 2010 г. налоговый орган вправе отказать в предоставлении отсрочки по уплате налога на имущество в 2010 г., если в отношении организации в 2008 г. было вынесено решение о прекращении действия отсрочки по уплате земельного налога из-за нарушения обязательств о выполнении условий ее предоставления.

При этом до вступления в силу Закона N 229-ФЗ налоговый орган не вправе был отказать в предоставлении отсрочки по уплате налога на имущество, если в отношении организации в течение трех лет было вынесено решение о прекращении действия отсрочки по уплате земельного налога из-за нарушения обязательств о выполнении условий ее предоставления, поскольку в п. 1 ст. 62 НК РФ данное обстоятельство не указано в качестве причины, когда срок уплаты налога не может быть изменен.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

16.11.2010