Организация не представила в установленный срок налоговую декларацию по акцизу за сентябрь 2010 г. Предусматривается ли ответственность в отношении такой организации, в случае если сумма, подлежащая уплате на основе такой декларации, равна нулю?

Ответ: Налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 6 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в которых они состоят на учете, если иное не предусмотрено п. 5 ст. 204 НК РФ, налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 НК РФ, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено данным пунктом. Налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, представляют налоговую декларацию не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным. Основание - п. 5 ст. 204 НК РФ.

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) внесены изменения в ст. 119 НК РФ. Указанные изменения вступили в силу с 2 сентября 2010 г. (п. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб. Основание - ст. 119 НК РФ в редакции Закона N 229-ФЗ.

Таким образом, с 2 сентября 2010 г. изменился порядок исчисления штрафа за непредставление налоговой декларации. Он исчисляется исходя из неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате на основе данной декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления. С указанной даты размер штрафа будет определяться независимо от того, представил налогоплательщик декларацию в течение менее или более чем 180 дней по истечении установленного срока. При этом минимальный размер штрафа за непредставление налоговой декларации вырос со 100 до 1000 руб. за каждый месяц просрочки.

Поскольку при представлении "нулевой" налоговой декларации неуплаченная сумма налога, подлежащая уплате на основе такой декларации, равна нулю, сумма штрафа за ее непредставление в срок, установленный НК РФ, должна быть равна 1000 руб. Аналогичная трактовка применения ст. 119 НК РФ в ранее действовавшей редакции при подаче "нулевой" налоговой декларации была изложена в Письме Минфина России от 13.02.2007 N 03-02-07/1-63.

До 2 сентября 2010 г. размеры штрафов за непредставление налоговой декларации в течение менее 180 дней после установленного НК РФ срока и за ее непредставление в течение более 180 дней по истечении установленного срока отличались (п. п. 1 и 2 ст. 119 НК РФ в ранее действовавшей редакции). При этом размер минимального штрафа за непредставление налоговой декларации в течение более 180 дней по истечении установленного срока установлен не был (п. 2 ст. 119 НК РФ в ранее действовавшей редакции).

При рассмотрении дела о налоговом правонарушении, предусмотренном п. 2 ст. 119 НК РФ, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 10.10.2006 N 6161/06 установил, что базой для определения суммы штрафа является сумма налога, подлежащая фактической уплате (доплате) в бюджет, а не сумма, указанная в декларации. Поскольку сумма налога, подлежащая уплате, составляет ноль, сумма штрафа за непредставление декларации также составляет ноль.

Руководствуясь указанной позицией Президиума ВАС РФ, суды принимали решения в пользу налогоплательщиков и в отношении правонарушений, предусмотренных п. 1 ст. 119 НК РФ в ранее действовавшей редакции, которым размер минимального штрафа за непредставление налоговой декларации устанавливался (Постановление ФАС Поволжского округа от 26.04.2007 по делу N А55-17299/2006-25).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

16.11.2010