Организация, являющаяся российским перевозчиком, оказывает услуги по организации перевозок грузов путем предоставления железнодорожных вагонов для перевозки товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ. По какой ставке НДС с 1 июля 2010 г. облагаются такие услуги?

Ответ: Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Об этом говорится в пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ.

В целях гл. 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита), оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ. Основание - пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Федеральным законом от 05.04.2010 N 50-ФЗ "О внесении изменения в статью 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 50-ФЗ) внесены изменения в пп. 9 п. 1 ст. 164 НК РФ, вступившие в силу с 1 июля 2010 г. (ст. 2 Закона N 50-ФЗ).

Подпунктом 9 п. 1 ст. 164 НК РФ (в ред. Закона N 50-ФЗ) определено, что обложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте:

- работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и вывозу с таможенной территории РФ продуктов переработки на таможенной территории РФ;

- работ (услуг), связанных с указанной в абз. 2 данного подпункта перевозкой или транспортировкой, стоимость которых указана в перевозочных документах на перевозку экспортируемых товаров (вывозимых продуктов переработки).

Положения пп. 9 п. 1 ст. 164 НК РФ применяются при условии, что на перевозочных документах проставлены указанные в п. 5 ст. 165 НК РФ отметки таможенных органов (абз. 4 пп. 9 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Перевозочные документы, включенные в реестр, должны иметь отметку таможенных органов, свидетельствующую о перевозке товаров, помещенных под таможенный режим экспорта или таможенный режим международного таможенного транзита, либо свидетельствующую о помещении вывозимых с таможенной территории РФ продуктов переработки под процедуру внутреннего таможенного транзита. Основание - абз. 4 п. 5 ст. 165 НК РФ.

При этом днем помещения товаров под таможенный режим считается день выпуска товаров таможенным органом (п. 3 ст. 157 Таможенного кодекса РФ).

Таким образом, с 1 июля 2010 г. услуги, связанные с перевозкой железнодорожным транспортом экспортируемых за пределы территории РФ товаров, подлежат обложению НДС по налоговой ставке 0 процентов при одновременном выполнении следующих условий:

- услуги оказываются российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте;

- стоимость оказанных услуг указана в перевозочных документах на перевозку экспортируемых товаров;

- на перевозочных документах имеется отметка таможенных органов, свидетельствующая о перевозке товаров, помещенных под таможенный режим экспорта.

Следовательно, услуги организации - российского перевозчика на железнодорожном транспорте по предоставлению железнодорожных вагонов для перевозки товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ подлежат обложению НДС по нулевой ставке, если стоимость этих услуг указана в перевозочных документах, а на перевозочных документах имеется соответствующая отметка таможенных органов.

В пп. 9 п. 1 ст. 164 НК РФ в ранее действовавшей редакции не уточнялось, какие именно услуги, связанные с перевозкой железнодорожным транспортом, подлежат обложению НДС по нулевой ставке. В данном подпункте отсутствовали такие условия для применения нулевой ставки, как указание стоимости оказанных услуг в перевозочных документах на перевозку экспортируемых товаров, а также наличие в этих документах отметки таможенных органов, свидетельствующей о перевозке товаров, помещенных под таможенный режим экспорта.

Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 01.04.2008 N 14439/07 нулевая ставка применялась, если перевозимые товары были помещены под таможенный режим экспорта на момент оказания таких услуг или если по своему характеру эти услуги могли быть оказаны только в отношении экспортных товаров.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

16.11.2010