Организация не заплатила налог в срок, установленный в требовании о его уплате. В течение какого времени налоговый орган вправе вынести решение о взыскании налога за счет иного имущества организации?

Ответ: Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. Основание - абз. 1 и 3 п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 и 47 НК РФ (п. 2 ст. 45 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации в банках.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или при отсутствии информации о его счетах налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации в соответствии со ст. 47 НК РФ. Таковы требования п. 7 ст. 46 НК РФ.

В случае, предусмотренном п. 7 ст. 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ. Об этом говорится в абз. 1 п. 1 ст. 47 НК РФ.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных ст. 47 НК РФ. Основание - абз. 2 п. 1 ст. 47 НК РФ.

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ был дополнен новыми положениями. Данные изменения вступили в силу с 2 сентября 2010 г. (п. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Таким образом, в случае неисполнения организацией обязанности по уплате налога в срок, установленный в требовании о его уплате, и отсутствия денежных средств на ее счетах в банке руководитель (заместитель руководителя) налогового органа может вынести решение о взыскании налога за счет иного имущества организации.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми рабочих дней с даты его получения, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (п. 6 ст. 6.1 и абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ в редакции Закона N 229-ФЗ).

Решение о взыскании налога за счет иного имущества организации принимается в течение одного года после истечения срока, указанного в требовании об уплате налога. С 2 сентября 2010 г. п. 1 ст. 47 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ) содержит положение о признании решения, вынесенного с нарушением указанного срока, недействительным. При этом налоговый орган вправе подать заявление в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Это означает, что налоговый орган может взыскать недоимку по налогу за счет иного имущества в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть судом восстановлен.

До 2 сентября 2010 г. в п. 1 ст. 47 НК РФ в ранее действовавшей редакции также указывалось, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Однако последствия вынесения налоговым органом решения за пределами указанного срока установлены не были, что являлось предметом для возникновения споров между налогоплательщиками и налоговыми органами. Суды признавали годичный срок, предусмотренный для вынесения решения о взыскании недоимки за счет имущества, пресекательным, после истечения которого требования налогового органа погасить недоимку за счет имущества являются неправомерными (Постановление ФАС Центрального округа от 31.05.2010 N А48-5053/2009).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

16.11.2010