Образовательная организация имеет дебиторскую задолженность, возникшую в связи с непогашением оплаты оказанных образовательных услуг студентами. В целях исчисления НДФЛ подлежит ли включению в доход физических лиц (студентов) списанная дебиторская задолженность с истекшим сроком давности?

Ответ: Доход, полученный физическим лицом при списании образовательной организацией сумм дебиторской задолженности, в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ является его доходом, полученным в натуральной форме, соответственно, подлежит включению в налогооблагаемый доход при исчислении НДФЛ.

Обоснование: В соответствии со ст. 196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности установлен в три года. По истечении срока исковой давности дебиторская задолженность является безнадежной (нереальной к взысканию) и подлежит списанию как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы при исчислении НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

В рассматриваемой ситуации доход, полученный физическим лицом при списании образовательной организацией сумм дебиторской задолженности, в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ является его доходом, полученным в натуральной форме. При этом датой получения дохода будет являться дата истечения срока исковой давности, то есть дата, с которой с физических лиц снимается обязанность по оплате образовательных услуг.

В Письме Минфина России от 24.09.2009 N 03-03-06/1/610 содержатся разъяснения, согласно которым если вернуть задолженность невозможно, например с истечением срока исковой давности, или если организация приняла решение о прощении долга, то датой получения физическим лицом дохода в виде невозвращенных сумм денежных средств будет являться дата, с которой такое взыскание стало невозможно, или дата принятия соответствующего решения.

В соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

О. В.Егорова

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

17.11.2010