Гражданину РФ принадлежит информационный интернет-сайт. Сайт не зарегистрирован в качестве СМИ, дохода не приносит. Должен ли владелец сайта по итогам года сдавать декларацию по форме 3-НДФЛ?

Ответ: Если владелец сайта зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и применяет общую систему налогообложения, он должен представить декларацию в установленные законом сроки. Если же в рассматриваемой ситуации владелец сайта не имеет статуса индивидуального предпринимателя, при отсутствии доходов сдавать декларацию по форме 3-НДФЛ он не обязан.

Обоснование: В соответствии со ст. 207 Налогового кодекса РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

В ст. ст. 229, 227, 227.1 и 228 НК РФ указаны случаи, когда на физических лиц возлагается обязанность по декларированию своих доходов.

Если владелец сайта зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с видом деятельности - оказание услуг в сети Интернет, в соответствии со ст. ст. 227 и 229 НК РФ он не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, должен подать декларацию по форме 3-НДФЛ (утв. Приказом Минфина России от 29.12.2009 N 145н). Декларация представляется в территориальную налоговую инспекцию по месту учета индивидуального предпринимателя, вне зависимости от того, получен ли доход в результате предпринимательской деятельности. Отметим, что по форме 3-НДФЛ отчитываются только индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения. В силу п. 24 ст. 217 НК РФ доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками УСН, ЕНВД, не подлежат обложению НДФЛ.

Если физическое лицо, владеющее сайтом, не имеет статуса индивидуального предпринимателя, обязанность отчитаться по НДФЛ может возникнуть у него только в случае получения дохода. При этом практически по всем видам доходов за физических лиц отчитываются и уплачивают НДФЛ налоговые агенты.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ налоговыми агентами по НДФЛ в отношении доходов, получаемых физическими лицами, признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ.

Следовательно, если доход будет получен от указанных выше лиц, владелец сайта декларацию по НДФЛ подавать не обязан. Вместе с тем в соответствии с п. 2 ст. 229 НК РФ лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе по своему желанию представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

В рассматриваемой ситуации в силу пп. 1 и 4 п. 1 ст. 228 НК РФ владелец сайта должен будет подать декларацию, только если получит доход от лица, не являющегося налоговым агентом, или налоговый агент не удержит НДФЛ.

Физические лица представляют декларацию по форме 3-НДФЛ по месту своего жительства в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Н. П.Зиновьева

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

17.11.2010