Может ли сумма штрафа, начисленного территориальным органом Пенсионного фонда РФ за непредставление плательщиком страховых взносов расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за уплатой страховых взносов в течение более 180 календарных дней по истечении установленного законом срока представления такого расчета, превышать сумму, подлежащую уплате на основе этого расчета?

Ответ: Действующим законодательством максимальный размер штрафа при непредставлении расчета по страховым взносам в течение более 180 календарных дней не установлен. Исходя из сложившейся арбитражной практики относительно налоговой ответственности за несвоевременное представление (непредставление) налоговой декларации размер штрафа не должен превышать размера налогового обязательства по несвоевременно представленной (непредставленной) налоговой декларации.

Обоснование: В соответствии с ч. 2 ст. 46 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) непредставление плательщиком страховых взносов расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за уплатой страховых взносов в течение более 180 календарных дней по истечении установленного данным Федеральным законом срока представления такого расчета влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этого расчета, и 10 процентов суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этого расчета, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го календарного дня, но не менее 1000 руб.

Положения указанной нормы аналогичны положениям утратившей силу нормы п. 2 ст. 119 Налогового кодекса РФ в части существа правонарушения и установления размера санкции за совершенное правонарушение. Однако ст. 119 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" предусмотрено, что непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб. То есть законодателем в отношении указанной налоговой санкции введено ограничение в размере не более 30 процентов от суммы налога по налоговой декларации. В отношении страховых взносов подобное ограничение законодательством не установлено. Однако, по нашему мнению, в данном случае необходимо учитывать следующее.

В соответствии с ч. 4 ст. 44 Закона N 212-ФЗ обстоятельства, которые судом или органом контроля за уплатой страховых взносов, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность, учитываются при привлечении к ответственности.

Как следует из позиции Президиума ВАС РФ в Постановлении от 08.12.2009 N 11019/09, размер налоговой санкции должен отвечать вытекающим из Конституции Российской Федерации и ст. 3 НК РФ требованиям справедливости и соразмерности, дифференциации ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба. Поэтому при применении ответственности, установленной п. 2 ст. 119 НК РФ, размер штрафа, взыскиваемого с налогоплательщика, должен определяться судами на основании упомянутых принципов и с учетом фактических обстоятельств конкретного дела, однако, во всяком случае, не должен превышать в сумме размера налогового обязательства налогоплательщика по не представленной (несвоевременно представленной) им налоговой декларации.

По нашему мнению, приведенную позицию можно распространить и на рассматриваемую ситуацию. Однако указанная позиция ВАС РФ касается налоговой ответственности и не касается санкций по страховым взносам.

При возникновении спора относительно размера штрафа за непредставление плательщиком страховых взносов расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в течение более 180 календарных дней плательщик страховых взносов должен быть готов отстаивать свою позицию в суде.

П. С.Долгополов

Юридическая компания "Юново"

18.11.2010