Гражданин получил в 2010 г. убытки по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. В каком порядке он может уменьшить налоговую базу по НДФЛ за 2011 г. на сумму таких убытков?

Ответ: Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ. Об этом говорится в п. 3 ст. 210 НК РФ.

Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 281-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2010 г., гл. 23 НК РФ была дополнена ст. 220.1 НК РФ, а ст. 214.1 НК РФ изложена в новой редакции.

Согласно п. 1 ст. 220.1 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Перенос на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами осуществляется в соответствии с п. 15 ст. 214.1 НК РФ.

Сумма убытка по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученного по результатам указанных операций, совершенных в налоговом периоде, уменьшает налоговую базу по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы. Основание - п. 15 ст. 214.1 НК РФ.

Правила переноса на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами определены п. 16 ст. 214.1 НК РФ.

Налогоплательщики, получившие убытки в предыдущих налоговых периодах по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, вправе уменьшить налоговую базу по таким операциям соответственно в текущем налоговом периоде на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущие периоды). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных ст. ст. 214.1 и 220.1 НК РФ. Суммы убытка, полученные по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, перенесенные на будущие периоды, уменьшают налоговую базу соответствующих налоговых периодов по таким операциям. Это следует из положений абз. 1 - 3 п. 16 ст. 214.1 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 220.1 НК РФ налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами предоставляются в размере сумм убытков, полученных от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Указанный налоговый вычет предоставляется в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в предыдущих налоговых периодах в пределах размера налоговой базы по таким операциям.

Размер налоговых вычетов, предусмотренных ст. 220.1 НК РФ, определяется исходя из сумм убытков, полученных налогоплательщиком в предыдущих налоговых периодах (в течение 10 лет считая с налогового периода, за который производится определение налоговой базы). При этом при определении размера налогового вычета в налоговом периоде, за который производится определение налоговой базы, суммы убытков, полученных налогоплательщиком в течение более чем одного налогового периода, учитываются в той очередности, в которой понесены соответствующие убытки (абз. 1 п. 3 указанной статьи).

Кроме того, следует иметь в виду, что вышеуказанный порядок переноса убытков и предоставления налоговых вычетов применяется только в отношении убытков, полученных налогоплательщиком, начиная с налогового периода 2010 г. (п. 6 ст. 13 Закона N 281-ФЗ).

Таким образом, убытки, полученные налогоплательщиком начиная с 1 января 2010 г. по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, уменьшают налоговую базу по НДФЛ путем предоставления налоговых вычетов в соответствии со ст. 220.1 НК РФ в редакции Закона N 281-ФЗ.

Налоговая база по НДФЛ за 2011 г. уменьшается на налоговые вычеты, определяемые исходя из сумм убытков по операциям с ценными бумагами, фактически полученных налогоплательщиком в 2010 г. Перенос убытков осуществляется в течение 10 лет, считая с налогового периода, за который производится определение налоговой базы, то есть с 2011 г. Суммы убытков, перенесенные на будущие периоды, уменьшают налоговую базу только по аналогичным операциям. При этом размер налоговых вычетов в текущем налоговом периоде не может превышать налоговую базу по НДФЛ, исчисленную по указанным операциям в этом же налоговом периоде. Таковы требования абз. 3 п. 16 ст. 214.1 и п. п. 2 и 3 ст. 220.1 НК РФ.

Налоговый вычет предоставляется только в отношении доходов, подлежащих обложению НДФЛ по ставке 13%, по окончании налогового периода при представлении в налоговый орган следующих документов:

- документов, подтверждающих объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков;

- налоговой декларации по НДФЛ. Основание - п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224, п. п. 4 и 5 ст. 220.1 НК РФ.

До 2 сентября 2010 г. для получения налогового вычета требовалось также представление письменного заявления налогоплательщика. Однако согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) в п. 5 ст. 220.1 НК РФ, с 2 сентября 2010 г. письменное заявление представлять не следует. Основание - п. 12 ст. 2 и п. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

22.11.2010