Организация в августе 2009 г. приобрела два легковых автомобиля для оказания транспортных услуг. НДС был принят к вычету. После 5 месяцев эксплуатации автомобилей перестали поступать заказы от клиентов, и автомобили простаивают. Следует ли восстановить НДС в рассматриваемой ситуации? Вправе ли организация начислять амортизацию по автомобилям и учитывать ее для целей налогообложения налогом на прибыль?

Ответ: Восстанавливать НДС в рассматриваемой ситуации нет необходимости.

Порядок учета суммы амортизации по объектам основных средств, не используемым в деятельности организации по причине простоя, Налоговым кодексом РФ не установлен. По мнению финансового ведомства, организация вправе учесть для целей налогообложения амортизацию при простое в связи с производственной необходимостью.

Если организация примет решение включить сумму амортизации по объекту основных средств, не используемому в деятельности по причине простоя, вызванного отсутствием заказов, в расходы в целях налогообложения, то она должна быть готова отстаивать свою позицию в суде.

Обоснование: Пунктом 3 ст. 170 НК РФ предусмотрены следующие случаи восстановления "входного" НДС, ранее принятого к вычету:

1) при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;

2) при дальнейшем использовании товаров (работ, услуг), имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, а именно: для осуществления операций, не облагаемых НДС, для осуществления операций, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, для операций, которые не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ (за исключением передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов), передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц и передачи имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с гл. 26.2 и 26.3 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

НК РФ не содержит норм, обязывающих налогоплательщика восстановить суммы НДС по имуществу, которое не используется в деятельности в результате простоя, поэтому восстанавливать НДС в рассматриваемой ситуации не нужно.

Что касается начисления амортизации в рассматриваемой ситуации, то в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходы организации должны быть обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В период простоя организация вправе начислять амортизацию по всем основным средствам, в том числе по тем, которые временно не используются, поскольку начисление амортизации прекращается лишь в случае выбытия или полного списания стоимости объекта (п. 5 ст. 259.1 НК РФ). Расходы в виде амортизационных отчислений по неэксплуатируемому имуществу, которое временно простаивало, могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

Однако налоговые органы при проверке могут трактовать указанную ситуацию другим образом.

В соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества в целях гл. 25 НК РФ исключаются основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев. При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Согласно разъяснениям Минфина России, изложенным в Письме от 21.04.2006 N 03-03-04/1/367, амортизация, начисленная по амортизируемому имуществу, не используемому налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода, по причине простоя, не уменьшает полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Расходы в виде амортизационных отчислений неэксплуатируемого основного средства, находящегося во временном простое, признаваемом обоснованным и являющемся частью производственного цикла организации, соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организации.

В Письме Минфина России от 27.02.2009 N 03-03-06/1/101 указано, что в период простоя амортизируемого имущества, вызванного производственной необходимостью, начисление амортизации не прекращается. Это относится к транспортировке основных средств от одного объекта к другому, так как сам факт нахождения амортизируемого имущества в пути не является свидетельством того, что данное амортизируемое имущество не используется в предпринимательской деятельности.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 13.04.2009 N Ф04-1948/2009(4045-А75-49), Ф04-1948/2009(4043-А75-49) отметил, что положения НК РФ не предусматривают требования о прекращении начисления амортизации в случае отсутствия получения продукции от использования амортизируемого имущества в какой-либо промежуток времени.

В Постановлении ФАС Уральского округа от 06.03.2008 N Ф09-184/08-С3 указано, что сам по себе факт неиспользования имущества в течение непродолжительного периода времени не означает, что оно впоследствии не будет участвовать в производственной деятельности.

Доказательств, свидетельствующих о том, что указанные объекты вообще не использовались в производственных целях, налоговым органом не представлено.

При таких обстоятельствах основания для доначисления налога на прибыль по данному эпизоду у налогового органа отсутствовали.

Из Письма Минфина России от 13.03.2009 N 03-03-06/1/141 следует, что, если производство не консервировалось, сумма начисленной за 5 месяцев амортизации может быть признана в целях налогообложения прибыли в качестве расхода текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции в соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ.

Таким образом, по мнению Минфина России, налогоплательщик вправе учесть в расходах сумму амортизации при простое в связи с производственной необходимостью (необходимостью перемещения объектов основных средств, сезонностью производства и др.).

Если организация решит учитывать для целей налогообложения амортизацию за период простоя, не вызванного производственной необходимостью, а связанного с отсутствием заказов, то организация должна быть готова отстаивать свою позицию в суде.

О. В.Егорова

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

22.11.2010