Организация, применяющая УСН (объект налогообложения - "доходы минус расходы"), заключила договор с банком о реализации товаров (работ, услуг) с использованием банковских карт. В договоре установлено, что банк производит перечисление денежных средств организации в размере 98% от суммы операций с использованием банковских карт, указанной в электронном журнале POS-терминала. Кроме этого, в договоре отмечено, что разница между суммой, указанной в слипе или в электронном журнале POS-терминала, и суммой денежных средств, перечисленных организации, является комиссией банка. Таким образом, комиссия банка составляет 2%. Вправе ли организация включить в расходы комиссию банка, которую банк удерживает в соответствии с договором, при условии, что никаких иных документов, подтверждающих сумму комиссии, кроме договора, банк не представляет?

Ответ: В соответствии со ст. 990 гл. 51 "Комиссия" Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

На основании ст. 999 "Отчет комиссионера" ГК РФ по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.

Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым.

Таким образом, на основании ГК РФ организация вправе потребовать от банка отчет комиссионера, в котором будет указываться сумма комиссионного вознаграждения банка.

Так как организация применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - "доходы минус расходы"), то в соответствии с пп. 24 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения правомерно уменьшить полученные доходы на расходы в виде выплаты комиссионных вознаграждений.

Однако следует отметить, что расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Также необходимо отметить, что на основании ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой услуг признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя услуг перед продавцом, которое непосредственно связано с оказанием услуг. Таким образом, расходы по оплате комиссионного вознаграждения включаются в расходы организации в момент зачисления выручки по договору от покупателей на расчетный счет без учета комиссии.

Следовательно, у организации при отсутствии документов, подтверждающих комиссию банка, существуют риски по доначислению налога при проведении проверки налоговыми органами. Поэтому рекомендуем во избежание споров с налоговыми органами запросить у банка первичные документы, то есть отчет комиссионера, подтверждающий расходы по комиссии банка.

Н. А.Парфенова

ООО "Вертекс"

24.11.2010