Работник организации (не относящейся к бюджетной сфере), расположенной в районе Крайнего Севера, находится в отпуске в другом субъекте РФ. Стоимость проезда (авиабилетов) в отпуск и обратно работнику оплатила организация, поскольку в трудовом договоре с работником предусмотрено, что организация оплачивает работнику полную стоимость проезда к месту проведения отпуска и обратно. В связи с производственной необходимостью работник на время был отозван из отпуска и возвратился в место нахождения организации для выполнения трудовых обязанностей. После выполнения работы работник вновь возвратился к месту проведения отпуска. Стоимость проезда (авиабилетов) в связи с отзывом из отпуска и обратно к месту отдыха организация также оплатила работнику. Является ли стоимость проезда (авиабилетов) в связи с отзывом из отпуска и обратно к месту отдыха работника объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды?

Ответ: Согласно п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) организации отнесены к плательщикам страховых взносов.

Как предусмотрено ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

При этом ст. 9 Закона N 212-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для организаций. Так, в силу п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда работников к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая организациями лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.

Таким образом, в целях освобождения от обложения страховыми взносами оплаты стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно такая оплата должна производиться работодателем в соответствии с законодательством РФ, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.

В ст. 33 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" закреплено, что размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются работодателем.

С учетом этого положения Закона РФ N 4520-1 предоставляют работодателю право устанавливать в организации (не относящейся к бюджетной сфере) размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно (например, в локальном нормативном акте по организации).

Как установлено ст. 325 Трудового кодекса РФ, размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.

Таким образом, ТК РФ предусматривает, что в отношении лиц, работающих в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно должны быть определены коллективным договором, локальным актом по организации или закреплены в трудовом договоре.

Поскольку в рассматриваемом случае трудовым договором с работником предусмотрено, что организация оплачивает работнику полную стоимость проезда к месту проведения отпуска и обратно, суммы, потраченные организацией на оплату проезда (авиабилетов) к месту отпуска и обратно, не облагаются страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды.

По вопросу о том, облагается ли стоимость оплаты проезда работника из места проведения отпуска к месту работы в связи с отзывом из отпуска и обратно, отметим, что законодательство РФ не содержит положений, обязывающих работодателя оплачивать работнику такие проезды. Следовательно, в целях освобождения такой оплаты от обложения страховыми взносами в соответствии с п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ возможность такой оплаты должна быть прописана в самих трудовом, коллективном договорах или локальном акте по организации. С учетом этого, если в указанных документах содержатся положения о том, что организация отзываемому из отпуска работнику оплачивает стоимость проезда к месту работы и обратно в отпуск (после выполнения работы), такая оплата не подлежит обложению страховыми взносами. Если таких положений в названных документах не содержится, то стоимость оплаты подлежит обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды.

Также отметим, что к настоящему времени позиция официальных органов применительно к рассматриваемой ситуации отсутствует.

Д. И.Покшан

Пенсионный фонд РФ

25.11.2010