ООО, применяющее УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы"), получило в собственность в качестве вклада в уставный капитал часть офисного здания. С собственником другой части данного здания (ЗАО), также применяющим УСН, основной вид деятельности которого - предоставление в аренду нежилых помещений, планируется заключить агентский договор. По его условиям ООО (агент) будет искать арендаторов для ЗАО, заключать с ними договоры аренды и ежемесячно получать на свой расчетный счет арендные платежи, которые затем будут также ежемесячно перечисляться принципалу (ЗАО) за вычетом агентского вознаграждения. В каком порядке организация-принципал должна учитывать в расходах агентское вознаграждение, если на ее расчетный счет арендные платежи будут поступать уже за вычетом этого вознаграждения? Подлежит ли включению в расходы ООО в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, стоимость части здания, полученной ООО в качестве вклада в уставный капитал?

Ответ: Доходом организации-принципала, применяющей УСН и сдающей имущество в аренду через агента, считается вся сумма, поступившая на расчетный счет или в кассу агента, включая комиссионное вознаграждение, которое вместе с тем признается расходом принципала (пп. 24 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Стоимость части здания, внесенной учредителем в качестве вклада в уставный капитал ООО, применяющего УСН, включать в расходы ООО неправомерно, поскольку расходы на приобретение основных средств учитываются только по оплаченным основным средствам.

Обоснование: Статьей 346.12 НК РФ установлены критерии, по которым налогоплательщики имеют право перейти на УСН. Также п. 3 ст. 346.12 НК РФ установлен перечень организаций, которые не вправе применять УСН. Деятельность в сфере агентирования регламентирована гл. 52 Гражданского кодекса РФ, и организации, ведущие данный вид деятельности, не указаны в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Доходы от реализации при применении УСН учитываются согласно ст. 249 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Доходами являются все поступления за реализованные товары (работы, услуги) либо имущественные права, выраженные в денежной или натуральной форме. Удержанное из выручки агентское вознаграждение признается расходом принципала на основании пп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В связи с тем что комиссионное вознаграждение, уплачиваемое комитентом комиссионеру или удерживаемое комиссионером самостоятельно из сумм, поступающих к нему на основании договора комиссии, относится к расходам комитента, доходы комитента на суммы данного вознаграждения уменьшаться не должны. Таким образом, доходом принципала считается вся сумма, оказавшаяся на расчетном счете или в кассе агента.

Данные выводы находят свое подтверждение в Письмах Минфина России от 05.06.2007 N 03-11-04/2/160, от 29.11.2007 N 03-11-04/2/290, от 07.05.2007 N 03-11-05/95.

Согласно п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, в частности в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают при определении налоговой базы расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств. На основании п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Подпунктом 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств учитываются только по оплаченным основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Данный вывод находит свое подтверждение в Письме Минфина России от 11.04.2007 N 03-11-04/2/99.

Ю. Н.Гончаров

ООО "Аудит-Вела"

25.11.2010