Организацией заключен договор давальческой переработки сырья. В рамках этого договора из сырья давальца производится три вида готовой продукции. Один из видов готовой продукции переработчик приобретает у давальца по другому договору. Образовалась задолженность переработчика по этому договору. Между сторонами заключается соглашение о прощении части долга, где давалец прощает долг переработчику по договору купли-продажи продукции. Можно ли учесть сумму прощенного долга в составе внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Согласно позиции ВАС РФ возможен учет для целей исчисления налога на прибыль убытка, возникшего в результате заключения мирового соглашения о прощении долга, поскольку данное соглашение имеет основной целью восполнение ликвидности организации в кратчайшие сроки, пусть и не в первоначальном размере. Однако в соответствии с позицией Минфина России полученный в рамках подобной операции убыток не может быть учтен для целей исчисления налога на прибыль.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ в составе внереализационных расходов могут быть учтены любые убытки, связанные с деятельностью организации, если особый порядок признания таких убытков не установлен НК РФ.

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ на убытки, признаваемые в составе расходов, распространяются правила, установленные ст. 252 НК РФ для признания расходов в целях исчисления налога на прибыль. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходы (убытки) должны отвечать критерию экономической обоснованности, документального подтверждения и направленности на получение дохода.

При заключении мирового соглашения, в рамках которого должнику прощается часть задолженности, у организации-кредитора возникает убыток. В соответствии с Письмом Минфина России от 21.08.2009 N 03-03-06/1/541 полученный в рамках подобной операции убыток не может быть учтен для целей исчисления налога на прибыль. Прощение долга в гражданско-правовом смысле есть дарение (ст. 572 Гражданского кодекса РФ), а в силу п. 16 ст. 270 НК РФ стоимость безвозмездно переданных благ не может учитываться в целях исчисления налога на прибыль.

Вместе с тем иное мнение было высказано Президиумом ВАС РФ, который своим Постановлением от 15.07.2010 N 2833/10 признал правомерным учет для целей исчисления налога на прибыль убытка, возникшего в результате заключения мирового соглашения о прощении долга, поскольку данное соглашение имеет основной целью восполнение ликвидности организации в кратчайшие сроки, пусть и не в первоначальном размере (наличие такой выгоды в соответствии с п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104 "Обзор практики применения арбитражными судами норм Гражданского кодекса Российской Федерации о некоторых основаниях прекращения обязательств" является доказательством возмездности заключаемого сторонами мирового соглашения).

А. А.Куликов

Ведущий консультант

ООО "КАДИС"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

26.11.2010