Организация арендует офис. В договоре на аренду предусмотрено, что коммунальные платежи, а также услуги связи организация оплачивает сверх установленной в договоре ежемесячной арендной платы. Непосредственно арендодателем данные услуги не оказываются, посреднических договоров с оказывающими данные услуги организациями у арендодателя не заключено. Как производить вычет НДС по арендной плате, коммунальным услугам и услугам связи?
Ответ: Вычеты по НДС по арендной плате (за пользование помещением) производятся по общему правилу. Порядок применения налоговых вычетов установлен в ст. ст. 171 и 172 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, при приобретении налогоплательщиком услуг по аренде имущества вычеты налога на добавленную стоимость осуществляются при наличии счета-фактуры, акта передачи помещения арендатору и договора аренды.
Относительно права арендатора принять к вычету суммы НДС по выставляемым арендодателем счетам-фактурам на коммунальные услуги или услуги связи необходимо обратить внимание на следующее.
Согласно разъяснениям ФНС России (Письмо от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@), согласованным с Минфином России (Письмо от 21.01.2010 N 03-07-15/08), можно сделать следующие выводы.
1. Если договор аренды подразумевает, что арендная плата определяется как постоянная (плата за пользование арендованным помещением) и переменная (плата в том числе в виде компенсационной выплаты, являющейся возмещением затрат арендодателя по содержанию предоставленных в аренду помещений), то арендодатель должен выставить арендатору счет-фактуру, указав единую стоимость услуги, состоящую из постоянной и переменной величин (заполняя в счете-фактуре либо одну строку с общей суммой, либо две строки с указанием отдельно постоянной и отдельно переменной величин).
Основанием для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость будут являться:
наличие надлежащим образом оформленного арендодателем счета-фактуры;
приобретение услуги для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;
принятие приобретенной услуги на учет;
наличие первичных учетных документов на приобретенную услугу.
При отсутствии первичных учетных документов основание для применения соответствующих налоговых вычетов отсутствует.
2. В том случае, если договором аренды предусмотрена стоимость определенного количества переданной в аренду площади (т. е. постоянная арендная плата), а платежи за коммунальное обслуживание (включая пользование связью, а также охрану, уборку) предоставленных в аренду помещений не являются дополнительной (переменной) частью арендной платы и взимаются арендодателем с арендатора без НДС на основании отдельного договора на возмещение затрат арендодателя по содержанию предоставленных в аренду помещений или на основании договора аренды как платежи, являющиеся возмещением затрат арендодателя по содержанию предоставленных в аренду помещений, на основании Писем Минфина России от 03.03.2006 N 03-04-15/52 и от 24.03.2007 N 03-07-15/39, направленных в установленном порядке налоговым органам Письмами ФНС России от 27.10.2006 N ШТ-6-03/1040@ и от 23.04.2007 N ШТ-6-03/340@ соответственно, указанные платежи (компенсационные выплаты) на возмещение затрат арендодателя по содержанию предоставленных в аренду помещений не учитываются арендодателем при определении налоговой базы и, соответственно, счет-фактуру арендодатель арендатору на сумму указанных платежей (компенсационных выплат) не составляет. Из этого можно сделать вывод о том, что арендатор не сможет принять к вычету НДС по коммунальным услугам и услугам связи.
3. В случае если арендодатель арендатору оказывает услуги по предоставлению в аренду помещений (исходя из стоимости определенного договором количества площади, предоставленной в аренду), а также услуги, например, по обслуживанию предоставленных в аренду помещений или эксплуатационные услуги (в том числе и на основании отдельного договора на оказание услуг по обслуживанию предоставленных в аренду помещений или эксплуатационных услуг), то исчисление арендодателем НДС, составление счетов-фактур и применение арендатором налоговых вычетов производятся применительно к каждому виду услуг.
В том случае, если арендодатель арендатору помимо услуг по предоставлению в аренду помещений (исходя из стоимости определенного договором количества площади, предоставленной в аренду) оказывает посреднические услуги по приобретению коммунальных услуг, включая услуги связи (в том числе и на основании отдельного договора на оказание посреднических услуг), то исчисление арендодателем НДС по оказанным арендатору посредническим услугам производится в соответствии с порядком, определенным ст. 156 НК РФ, а составление счетов-фактур по таким посредническим услугам - в соответствии с п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (с учетом последующих изменений и дополнений). При этом арендатор вправе применить налоговые вычеты по приобретенным коммунальным услугам в общеустановленном порядке.
Учитывая вышеизложенное, для того чтобы ответить на вопрос, вправе ли арендатор принять к вычету НДС, уплаченный арендодателю за коммунальные услуги, необходимо провести экспертизу договора и установить, каким образом стороны определили порядок исчисления арендной платы.
В случае если в договоре аренды предусмотрены постоянная и переменная составляющие арендной платы, то при наличии надлежащим образом оформленного арендодателем счета-фактуры, а также соблюдении иных требований для принятия к вычету, установленных НК РФ, арендатор вправе принять к вычету НДС по коммунальным услугам и услугам связи, поскольку данные услуги рассматриваются в качестве переменной части арендной платы.
Л. Б.Чернышева
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
26.11.2010