Следует ли некоммерческим организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, вести бухгалтерский учет в полном объеме и составлять бухгалтерскую отчетность?

Ответ: Несмотря на отсутствие соответствующего требования в Федеральном законе от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и позицию Минфина России по данному вопросу, в целях соблюдения норм законодательства, регулирующих деятельность отдельных видов некоммерческих организаций, некоммерческим организациям, применяющим УСН, по нашему мнению, следует вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность.

Обоснование: Общие обязанности по ведению бухгалтерского учета в полном объеме и составлению бухгалтерской отчетности возложены Федеральным законом N 129-ФЗ на все организации, за исключением организаций, перешедших на УСН, которые обязаны вести только бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4, п. 1 ст. 13).

Однако положения, касающиеся бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций, установлены также специальными законами, регулирующими их деятельность.

1. Кредитный потребительский кооператив (далее - кредитный кооператив) (Федеральный закон от 18.07.2009 N 190-ФЗ "О кредитной кооперации").

Размеры крупных сделок, величина резервного фонда, минимальная величина паевого фонда, доходы, подлежащие распределению между членами (пайщиками), определяются по данным финансовой (бухгалтерской) отчетности кредитного кооператива (ст. ст. 6, 27, 33).

Контрольно-ревизионный орган обязан проводить проверку годовой финансовой (бухгалтерской) отчетности кредитного кооператива и представлять заключение по результатам проверки его членам (пайщикам) при подготовке общего собрания (ст. 23). Бухгалтерский учет и финансовая (бухгалтерская) отчетность кредитного кооператива подлежат обязательной аудиторской проверке в случае, если годовой объем выручки или сумма активов баланса кредитного кооператива предполагают проведение обязательного аудита в соответствии с законодательством РФ об аудиторской деятельности, либо если количество физических лиц, являющихся его членами, превышает 2000 человек.

Бухгалтерский учет и финансовая (бухгалтерская) отчетность кредитного кооператива второго уровня подлежат ежегодной обязательной аудиторской проверке (ст. ст. 28, 31, 33).

Кредитный кооператив первого уровня обязан вступить в саморегулируемую организацию (СРО) и представить ей копию финансовой (бухгалтерской) отчетности за последний отчетный период. Размер платежей (взносов) кредитного кооператива в компенсационный фонд СРО рассчитывается по данным его финансовой (бухгалтерской) отчетности (ст. ст. 35, 40).

2. Жилищный накопительный кооператив (далее - кооператив) (Федеральный закон от 30.12.2004 N 215-ФЗ "О жилищных накопительных кооперативах").

Находящееся в собственности кооператива имущество учитывается на его самостоятельном балансе (ст. 3).

Годовой отчет кооператива должен содержать годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, подтвержденную ревизионной комиссией (ревизором) кооператива (ст. ст. 20, 37).

Ведение кооперативом бухгалтерского учета и бухгалтерская (финансовая) отчетность кооператива подлежат обязательной ежегодной проверке аудиторской организацией (аудитором) (ст. ст. 21, 54).

3. Товарищество собственников жилья (далее - ТСЖ) (Жилищный кодекс РФ, разд. VI).

Правление ТСЖ обязано вести бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность (ст. 148).

4. Саморегулируемая организация (далее - СРО) (Федеральный закон от 01.12.2007 N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях").

СРО обязана обеспечить свободный доступ к информации о годовой бухгалтерской отчетности и результатах ее аудита. Ведение бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности СРО подлежит обязательному аудиту (ст. ст. 7, 12).

5. Политическая партия (Федеральный закон от 11.07.2001 N 95-ФЗ "О политических партиях").

Результаты хозяйственной деятельности политической партии, ее региональных отделений и иных структурных подразделений должны быть отражены в сводном финансовом отчете политической партии и финансовых (бухгалтерских) отчетах ее региональных отделений и иных зарегистрированных структурных подразделений. ФНС России и ее региональные органы осуществляют проверку финансовых (бухгалтерских) отчетов политической партии и ее подразделений (ст. ст. 31, 35).

6. Некоммерческая организация - собственник целевого капитала и получатель дохода от целевого капитала (Федеральный закон от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций").

Некоммерческая организация обязана вести обособленный бухгалтерский учет всех операций, связанных с получением денежных средств на формирование целевого капитала, передачей денежных средств, составляющих целевой капитал, в доверительное управление управляющей компании, а также с использованием, распределением дохода от целевого капитала.

Годовая бухгалтерская отчетность некоммерческой организации, связанная с формированием целевого капитала, использованием, распределением дохода от целевого капитала, подлежит ежегодному обязательному аудиту, если балансовая стоимость имущества, составляющего целевой капитал, превышает на конец отчетного года 20 млн руб.

Некоммерческая организация, сформировавшая несколько целевых капиталов, обязана вести бухгалтерский учет всех операций, связанных с получением денежных средств на формирование целевых капиталов, передачей денежных средств, составляющих целевые капиталы, в доверительное управление управляющей компании, а также с использованием, распределением доходов от целевых капиталов, по каждому целевому капиталу раздельно (ст. 6).

Расходы получателя дохода от целевого капитала, финансируемые за счет дохода от целевого капитала, и расходы, финансируемые из других источников, подлежат раздельному бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность не являющегося собственником целевого капитала получателя дохода от целевого капитала подлежат обязательному ежегодному аудиту в части использования дохода от целевого капитала, если размер финансирования этого получателя дохода от целевого капитала за счет дохода от целевого капитала в течение отчетного года составляет более 5 млн руб. (ст. 7).

7. Сельскохозяйственный потребительский кооператив (далее - кооператив) (Федеральный закон от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации").

Прибыль и убытки кооператива определяются по бухгалтерскому балансу (ст. 36).

Кооператив обязан правильно вести бухгалтерскую отчетность (ст. 39).

Наблюдательный совет кооператива обязан проверять бухгалтерский баланс и докладывать общему собранию членов кооператива о результатах проверки (ст. 30).

Кооператив подлежит обязательной ревизии достоверности его бухгалтерской отчетности, соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ, осуществляемой ревизионным союзом, в состав которого входит кооператив (ст. 33).

Бухгалтерский баланс кооператива подлежит утверждению общим собранием членов кооператива после его проверки ревизионным союзом и представляется в налоговые органы и органы государственной статистики (ст. 39).

8. Автономное учреждение (Федеральный закон от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях").

Автономное учреждение обязано вести бухгалтерский учет, представлять бухгалтерскую отчетность и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (ст. 2).

Размер крупных сделок автономного учреждения определяется по данным его бухгалтерской отчетности (ст. 14).

В перечисленных, а также в других Законах о некоммерческих организациях установлена обязанность по ведению ими бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в порядке, установленном законодательством РФ (например, ст. 32 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях", ст. 26 Закона РФ от 19.06.1992 N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации"). Помимо изложенного, некоммерческие организации при реорганизации обязаны составлять и представлять передаточный акт или разделительный баланс, а при ликвидации - промежуточный и окончательный ликвидационные балансы. Эти документы должны содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованной некоммерческой организации в отношении всех ее кредиторов и должников, о составе имущества ликвидируемой некоммерческой организации, перечне предъявленных кредиторами требований (ст. ст. 58, 59, 63 Гражданского кодекса РФ). Очевидно, что их можно составить только на основании данных бухгалтерского учета.

Кроме того, налоговое законодательство обязывает некоммерческие организации, в том числе применяющие УСН, вести раздельный учет доходов и расходов, полученных и произведенных в рамках целевого финансирования и целевых поступлений, при отсутствии которого полученные целевые средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. Книга учета доходов и расходов по УСН не позволяет организовать такой раздельный учет, так как в ней вообще не отражаются поступившие целевые средства и произведенные за счет них целевые расходы, поскольку они не учитываются при определении налоговой базы (Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденный Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н).

Если некоммерческая организация не ведет предпринимательскую деятельность и имеет только доходы и расходы, не учитываемые при определении налоговой базы по УСН, то у нее отсутствует налоговый учет, поэтому в случае неведения бухгалтерского учета у данной организации вообще не будет никакого официального учета.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что некоммерческим организациям, применяющим УСН, следует вести бухгалтерский учет в полном объеме, включая обязательный раздельный учет доходов, расходов и отдельных операций, и составлять на основании его данных бухгалтерскую отчетность.

В то же время в Письме Минфина России от 29.04.2008 N 03-11-04/2/78 сказано, что некоммерческие организации, применяющие УСН, на основании п. 3 ст. 4 Федерального закона N 129-ФЗ освобождены от обязанности по ведению бухгалтерского учета, за исключением бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов. Учет доходов и расходов названными организациями осуществляется в соответствии с гл. 26.2 Налогового кодекса РФ.

Однако данное Письмо не является нормативным актом и не обязательно для применения.

С. М.Лазутин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

26.11.2010