В обществе (ЗАО) функции единоличного исполнительного органа переданы управляющей компании (ОАО), владеющей 100% уставного капитала ЗАО, есть потребность выдавать подотчетные суммы из кассы общества ЗАО сотрудникам управляющей компании. ЗАО не является филиалом ОАО

Организации являются самостоятельными юридическими лицами, и централизованной кассы у них нет.

Можно ли выдавать в подотчет денежные средства из кассы ЗАО при условии, что работники управляющей компании ОАО будут включены в приказ о подотчетных лицах общества? Правомерно ли это? Если нет, то на основании какого нормативного документа?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 27 Налогового кодекса РФ законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов.

Это означает, что если организация является акционерным обществом (далее - общество), то ее законными представителями признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании Гражданского кодекса РФ, Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон) или ее учредительных документов.

Пунктом 3 ст. 11 Закона определено, что устав общества должен содержать сведения о структуре и компетенции органов управления общества и порядке принятия ими решений.

В соответствии с п. 1 ст. 69 Закона руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества или единоличным исполнительным органом общества и коллегиальным исполнительным органом общества.

Таким образом, в любом обществе есть единоличный исполнительный орган.

Кроме того, п. 3 ст. 103 ГК РФ установлено, что полномочия исполнительного органа общества могут быть переданы по договору другой коммерческой организации или индивидуальному предпринимателю (управляющему).

Согласно п. 3 ст. 69 Закона совмещение лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества (директором, генеральным директором), и членами коллегиального исполнительного органа общества (правления, дирекции) должностей в органах управления других организаций допускается только с согласия совета директоров (наблюдательного совета) общества.

Многие организации активно пользуются услугами управляющей компании. Как правило, это происходит:

- для обеспечения управления организацией высококвалифицированными топ-менеджерами в целях повышения финансовых показателей ее деятельности, выведения организации из кризиса (реальная управляющая компания);

- установления полного контроля со стороны головной организации над дочерними, зависимыми и фактически подчиненными организациями.

Этот способ управления применяется в составе холдинговых структур в отношении интегрированных в холдинг предприятий для работы с подконтрольными активами (реальная управляющая компания).

На основании договора между организациями управляемая организация передает, а управляющая компания (управляющий) принимает и осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа управляемой организации, закрепленные действующим законодательством РФ, в порядке и на условиях, определенных указанным договором.

Исполнительным органом вместо генерального директора может быть назначена управляющая компания, и главным лицом, имеющим право подписи, в этом случае будет выступать генеральный директор управляющей компании.

Согласно условиям вопроса организации не имеют централизованной кассы, однако организация (ЗАО) - управляемая компания планирует осуществлять выдачу денежных средств в подотчет работникам управляющей компании (ОАО) из кассы ЗАО.

Трудовым законодательством (гл. 24 Трудового кодекса РФ) предусмотрено возмещение расходов, связанных с выполнением служебных заданий в рамках трудовых отношений между работником и работодателем.

Согласно п. 3 ст. 69 Закона с согласия совета директоров (наблюдательного) совета допускается совмещение функции единоличного исполнительного органа общества (директором, генеральным директором), и членами коллегиального исполнительного органа общества (правления, дирекции) должностей в органах управления других организаций.

Следовательно, управляющая компания действует в интересах управляемого предприятия и не состоит с данным предприятием в трудовых отношениях.

Законодательство по бухгалтерскому учету и налогам не содержит определений "подотчетное лицо" и "подотчетные средства". Только из норм Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, следует, что подотчетные лица - это физические лица (работники организации), которым авансом на определенные цели выдаются наличные денежные средства, а также другие ценности с обязанностью представления отчета об их использовании. Как правило, под подотчетными средствами понимаются денежные суммы, выданные работникам организации на определенные цели: приобретение канцелярских, хозяйственных принадлежностей, горючего и смазочных материалов, а также суммы на оплату командировочных и представительских расходов.

Правила выдачи и представления отчетности по использованию подотчетных сумм установлены Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40 (далее - Порядок ведения кассовых операций).

Согласно п. 11 Порядка ведения кассовых операций организации выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы, а также на расходы уполномоченных организаций, отдельных подразделений хозяйственных организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций, в размерах и на сроки, определяемые руководителями организаций.

Из п. п. 15, 16 Порядка ведения кассовых операций следует, что организация вправе выдавать деньги под отчет тем лицам, с которыми заключен трудовой договор. Следовательно, и головная организация, и подразделение вправе выдавать деньги под отчет всем работникам: и тем, которые по трудовому договору работают в обособленном подразделении, и тем, кто числится в головном офисе. Важно, чтобы работник числился в списочном составе всей фирмы.

В соответствии с п. 1 ст. 2 ГК РФ под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли.

Однако при передаче полномочий единоличного исполнительного органа управляющая организация (управляющий) лишь выступает от имени управляемой организации, сделки совершаются от имени управляемой организации.

Возможность передачи функций единоличного исполнительного органа управляющей компании предусмотрена ст. 103 ГК РФ, ст. 69 Закона, ст. 42 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Передача административных функций управляющей компании оформляется договором, в котором определяются функции и размер вознаграждения управляющей компании.

Таким образом, законодательство предусматривает выплату вознаграждения управляющему за осуществление им своей деятельности, однако компенсация текущих расходов законом не предусмотрена.

Из вышеизложенного следует, что расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности по управлению, являются расходами управляющей организации и не подлежат возмещению со стороны управляемой организацией.

Поэтому, по нашему мнению, управляемая организация не должна компенсировать управляющей организации расходы по управлению, так же как и выдавать деньги под отчет работникам управляющей компании для осуществления деятельности по управлению.

Также согласно п. п. 15, 16 Порядка ведения кассовых операций организация вправе выдавать деньги под отчет тем лицам, с которыми заключен трудовой договор.

Г. А.Канаева

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

29.11.2010