Организация является комиссионером по продаже товаров комитента. В сентябре 2007 г. покупатель перечислил денежные средства за товар на расчетный счет комиссионера. Товар был отгружен не на всю сумму. Остаток составляет 1300 руб. По истечении трех лет выявлено, что эта сумма не была перечислена комитенту и не возвращена покупателю товара. НДС с авансов комиссионер не начислял, так как товар и денежные средства, поступившие от покупателя, принадлежат комитенту. На сегодняшний день комиссионер уже не работает с этим комитентом. Кроме того, организация-комитент ликвидирована. Каким образом комиссионеру списать остаток денежных средств по налогу на прибыль?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

При этом вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ).

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым (ст. 999 ГК РФ).

Из норм п. п. 1 и 2 ст. 249 Налогового кодекса РФ следует, что доходом от реализации признается, в частности, выручка от реализации товаров, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, выраженная в денежной и (или) натуральной формах.

При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Таким образом, доходом комиссионера является его комиссионное вознаграждение. С него он должен был исчислить и уплатить в бюджет НДС и налог на прибыль.

Денежные средства в размере 1300 руб., не перечисленные комиссионером на счет комитента, являются кредиторской задолженностью комиссионера. Учитывая, что данная задолженность не погашена до истечения срока исковой давности (трех лет), сумма кредиторской задолженности (включая НДС), списанная после его истечения, признается внереализационным доходом комиссионера на дату ее списания (п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

НДС на эту сумму не начисляется, так как данная сумма получена не от реализации товаров (работ, услуг).

Доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности. Это следует из п. 4 ст. 271 НК РФ, а также Письма Минфина России от 27.12.2007 N 03-03-06/1/894.

Напомним, что правильность и обоснованность сумм кредиторской задолженности, в том числе по которой истекли сроки исковой давности, подтверждает инвентаризационная комиссия после документальной проверки. При этом составляется акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме N ИНВ-17, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (пп. "в" п. 3.48 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49).

Таким образом, кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.

Е. А.Емельяненко

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

29.11.2010