О порядке восстановления НДС в соответствии с абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ, принятого к вычету по работам, связанным с реконструкцией арендованных объектов недвижимости и объектов недвижимости, с момента ввода в эксплуатацию которых прошло более 15 лет, а также принятого к вычету по объектам недвижимости, используемым для операций, как подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, так и освобождаемых от налогообложения в соответствии с пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 29 ноября 2010 г. N 03-07-11/454

В связи с письмом по вопросам восстановления налога на добавленную стоимость в отношении объектов недвижимости Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

В соответствии с абз. 4 п. 6 ст. 171 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, принятые к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 Кодекса, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 Кодекса, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет. Данная норма Кодекса вступила в силу с 1 января 2006 г.

Таким образом, указанный порядок восстановления сумм налога на добавленную стоимость применяется в отношении находящихся в собственности налогоплательщика объектов недвижимости, по которым начисление амортизации в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 259 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса производится начиная с 1 января 2006 г. В связи с этим восстанавливать налог на добавленную стоимость, принятый к вычету по работам, связанным с реконструкцией арендованных объектов недвижимости и объектов недвижимости, с момента ввода в эксплуатацию которых прошло более 15 лет, в порядке, предусмотренном абз. 4 п. 6 ст. 171 Кодекса, оснований не имеется.

Что касается восстановления налога на добавленную стоимость, принятого к вычету по объектам недвижимости, используемым для операций, как подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, так и освобождаемых от налогообложения в соответствии с пп. 25 п. 2 ст. 149 Кодекса, то, по нашему мнению, в данном случае восстановление налога следует производить в порядке, предусмотренном абз. 4 п. 6 ст. 171 Кодекса, при условии, что по данному объекту недвижимости начисление амортизации производится после 1 января 2006 г.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н. А.КОМОВА

29.11.2010