Возникает ли у налогоплательщика обязанность восстановить ранее предъявленные к вычету суммы НДС по приобретенным товарам, необходимым для производства сельскохозяйственной продукции, в случае гибели этой продукции в результате стихийного бедствия (засухи)?

Ответ: На основании п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

В силу п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам, в частности, подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, а также для перепродажи.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, условиями, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком для обоснования права на налоговый вычет, являются: принятие товара (работ, услуг) к учету при наличии соответствующих первичных документов; приобретение товаров (работ, услуг) для операций, подпадающих под обложение налогом на добавленную стоимость, или для перепродажи; предъявление счета-фактуры, оформленного согласно положениям п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ.

В момент приобретения товара при соблюдении правил, установленных ст. ст. 171 - 172 НК РФ, организация имеет право на вычет "входного" НДС.

Перечень случаев, при которых налогоплательщик обязан восстановить ранее принятую к вычету сумму НДС, приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ и является исчерпывающим. В нем не упоминается случай гибели продукции, для производства которой приобретены товары с уплатой по ним НДС.

Законодательство о налогах и сборах не предусматривает обязанности налогоплательщика по восстановлению и уплате в бюджет сумм налога, ранее правомерно предъявленных к вычету по товарам, приобретенным для использования в операциях, признаваемых объектами налогообложения, но впоследствии не использованным в этих операциях в связи с уничтожением конечного продукта производства в результате стихийного бедствия.

Следовательно, у налогоплательщика отсутствует обязанность восстанавливать "входной" НДС со стоимости товаров, приобретенных для производства сельскохозяйственной продукции, в случае гибели этой продукции в результате стихийного бедствия.

Данный вывод подтверждается арбитражной практикой (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 26.04.2007 N Ф03-А04/07-2/1236, ФАС Западно-Сибирского округа от 28.03.2007 N Ф04-1732/2007(32815-А45-14), ФАС Поволжского округа от 06.08.2009 N А65-3671/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 03.09.2010 N А53-31107/2009, от 26.11.2009 N А53-8721/2009).

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

01.12.2010