Вправе ли организация учитывать при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль расходы, которые подтверждены первичными документами, содержащими факсимиле подписи руководителя и главного бухгалтера организации-поставщика?

Ответ: В силу ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях гл. 25 НК РФ является полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с этой главой.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). К расходам относятся обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Необходимо отметить, что законодательство о бухгалтерском учете, равно как и законодательство о налогах и сборах, не предусматривает использования факсимильного воспроизведения подписи руководителя при оформлении первичных документов, но и не содержит прямого запрета на такое использование.

Пунктом 2 ст. 160 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи допускается в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон.

В то же время из п. 3 ст. 2 ГК РФ следует, что к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

В соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы принимаются к учету при наличии в них обязательных реквизитов, в том числе личных подписей должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность их оформления.

Положения п. 3.22 ГОСТ Р 6.30-2003 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов", утвержденного Постановлением Госстандарта России от 03.03.2003 N 65-ст, указывают на необходимость проставления в финансовых документах личной подписи лица.

Согласно Письму УФНС России по г. Москве от 25.01.2008 N 20-12/05968 факсимильные, сканированные либо сделанные иным способом копии первичных документов не являются оправдательными документами, достаточными для признания расходов в целях налогообложения прибыли.

Между тем документ, содержащий факсимиле подписи, является не копией, а подлинником.

Действующее налоговое законодательство и законодательство о бухгалтерском учете не содержат норм, устанавливающих допустимые способы подписания счетов-фактур, и не предусматривают запрета на совершение подписи путем проставления штампа-факсимиле.

Налоговое законодательство также не предусматривает последствий в виде отказа добросовестному налогоплательщику в признании расходов по налогу на прибыль в случае подписания первичных документов с использованием штампа-факсимиле.

Согласно Письму МНС России от 01.04.2004 N 18-0-09/000042@ использование факсимиле допускается только при взаимном соглашении сторон. Факсимиле не допускается использовать на доверенностях, платежных документах, других документах, имеющих финансовые последствия.

По мнению арбитражных судов, использование при составлении первичных документов факсимильных отпечатков подписи не лишает налогоплательщика права учитывать расходы при исчислении налога на прибыль.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 03.08.2010 N А72-18254/2009 пришел к выводу, что наличие в счетах-фактурах и товарных накладных подписи директора организации-поставщика, выполненной посредством факсимиле, не свидетельствует о нарушении требований к оформлению указанных документов и не лишает налогоплательщика права учесть в расходах по налогу на прибыль затраты на приобретение товаров у данного поставщика. Суд отметил, что факсимильная подпись не является копией подписи, а является способом выполнения оригинальной личной подписи. Отсутствие в НК РФ норм, определяющих способы подписания счетов-фактур, не свидетельствует о запрете исполнения подписи руководителя организации посредством факсимиле.

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 13.04.2009 N А82-3115/2008-27 признал неправомерным доначисление обществу налога на прибыль, отклонив доводы налогового органа о том, что в представленных документах подпись руководителя организации-поставщика выполнена с помощью факсимиле, поэтому такие документы не могут приниматься к учету и подтверждать расходы общества. Со ссылкой на положения п. 2 ст. 160 ГК РФ суд пришел к выводу, что между сторонами достигнуто соглашение об оформлении сделки и ее результатов с использованием факсимильного воспроизведения подписи.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 23.04.2008 N А56-13616/2007 отклонил доводы налогового органа о том, что проставление на акте выполненных работ и счете факсимиле подписи руководителя и главного бухгалтера организации-поставщика свидетельствует о нарушении требований ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ. Суд исходил из того, что затраты налогоплательщика, связанные с оплатой транспортно-экспедиционных услуг, соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ, поскольку реально понесены, документально подтверждены (факсимильные подписи должностных лиц на первичных бухгалтерских документах заверены оттиском печати этой организации) и являются экономически обоснованными.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 18.12.2007 N Ф09-10582/07-С3 (Определением ВАС РФ от 09.04.2008 N 4649/08 отказано в пересмотре дела в порядке надзора) признал необоснованным доначисление обществу налога на прибыль, соответствующей суммы пеней, мотивированное тем, что счета-фактуры и накладные подписаны посредством факсимильного воспроизведения подписи. Суд исходил из того, что реальность осуществления обществом затрат подтверждена платежными поручениями об оплате товара (запчастей), получением, оприходованием и последующей реализацией продукции. Доказательств, свидетельствующих о фактическом отсутствии спорных затрат, а также направленности действий налогоплательщика на необоснованное получение налоговой выгоды, налоговым органом не представлено.

ФАС Московского округа в Постановлении от 26.04.2005 N КА-А40/2975-05 отклонил доводы о том, что счета-фактуры, договор, приемо-сдаточные акты не удовлетворяют критерию достоверности содержащихся в них сведений, так как подписаны факсимильным способом. Суд отметил, что действующим налоговым законодательством и законодательством о бухгалтерском учете не конкретизировано, каким способом должны подписываться счета-фактуры. Факсимильное воспроизведение подписи является аналогом собственноручной подписи.

Вместе с тем ФАС Уральского округа в Постановлении от 01.07.2009 N Ф09-4499/09-С3 согласился с доводом инспекции о недопустимости использования факсимильного воспроизведения подписи контрагента при оформлении первичных учетных документов, поскольку договор с этим контрагентом не содержит условий о возможности его использования.

С учетом изложенного полагаем, что организация вправе учесть при исчислении налога на прибыль расходы, которые подтверждены первичными документами, содержащими факсимиле подписи руководителя и главного бухгалтера организации-поставщика, если возможность его использования предусмотрена соглашением с данным поставщиком. Вместе с тем, как свидетельствует арбитражная практика, возможно возникновение спора с налоговыми органами по данному вопросу.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

01.12.2010