Между организацией (заемщиком) и работником (заимодавцем) заключен договор процентного денежного займа, проценты по которому подлежат выплате единовременно по окончании срока договора. При наступлении срока возврата займа организация сумму займа и процентов не вернула, однако передала безвозмездно работнику право требования по договору долевого участия в строительстве. Стоимость права требования равна сумме займа и процентов. Возникает ли у работника облагаемый НДФЛ доход? Если возникает, то в какой сумме?

Ответ: Объект налогообложения по НДФЛ не возникает, если имеется документальное подтверждение факта приобретения права требования по договору долевого участия в строительстве за счет средств налогоплательщика. В ином случае, если оплата (полностью или частично) товаров (работ, услуг) или имущественных прав, предназначенных для налогоплательщика, произведена за него организациями или индивидуальными предпринимателями, возникает доход в натуральной форме (пп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее заимодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет (ст. 810 ГК РФ).

Кроме того, предусматривается возможность прекращения обязательства заемщика иными способами:

- соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения - новацией (ст. 414 ГК РФ);

- освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора, - прощением долга (ст. 415 ГК РФ).

Таким образом, между заимодавцем (работником) и заемщиком (организацией) может быть заключено соглашение о замене первоначального обязательства (единовременного погашения долга и уплаты процентов за пользование займом по окончании срока действия договора) другим - предоставлением заимодавцу в счет погашения долга права требования по договору долевого участия в строительстве. Тогда, если сумма, уплаченная организацией по договору долевого участия в строительстве, совпадает с суммой, подлежащей выплате заимодавцу (суммой долга и процентов за пользование заемными средствами), можно говорить о том, что право требования фактически приобретено работником за счет собственных средств.

Если же сумма, уплаченная организацией по договору долевого участия в строительстве, превышает общую сумму долга по договору займа, то разница между указанными суммами образует объект налогообложения по НДФЛ, так как можно говорить о том, что право требования по договору долевого участия в строительстве частично оплачено за налогоплательщика другим лицом.

Если же обязательство по договору займа прекращено на основании соглашения о прощении долга, а затем заключено отдельное соглашение о безвозмездной передаче работнику права требования по договору долевого участия в строительстве, то считается, что плательщиком НДФЛ получен доход в натуральной форме в полном размере денежных средств, внесенных организацией по договору долевого участия в строительстве.

Е. В.Воробьева

Член Научно-экспертного совета

Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

01.12.2010