Вправе ли налоговый орган вынести решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, который находится в процессе ликвидации?

Ответ: Приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа, а также в случае непредставления налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации (п. п. 1 и 3 ст. 76 Налогового кодекса РФ).

Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 76 НК РФ.

Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации

Вместе с тем ст. 49 НК РФ предусмотрен особый порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) при ликвидации организации.

Согласно п. 1 ст. 49 НК РФ обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества.

Очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации среди расчетов с другими кредиторами такой организации определяется гражданским законодательством Российской Федерации (п. 3 ст. 49 НК РФ).

Порядок ликвидации юридического лица установлен ст. 63 Гражданского кодекса РФ.

Ликвидационная комиссия помещает в органах печати, в которых публикуются данные о государственной регистрации юридического лица, публикацию о его ликвидации и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами. Этот срок не может быть менее двух месяцев с момента публикации о ликвидации. Ликвидационная комиссия принимает меры к выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности, а также письменно уведомляет кредиторов о ликвидации юридического лица (п. 1 ст. 63 ГК РФ).

После окончания срока для предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения (п. 2 ст. 63 ГК РФ).

Выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемого юридического лица производится ликвидационной комиссией в порядке очередности, установленной ст. 64 ГК РФ, в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом начиная со дня его утверждения, за исключением кредиторов третьей и четвертой очереди, выплаты которым производятся по истечении месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса (п. 4 ст. 63 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 64 ГК РФ при ликвидации юридического лица расчеты по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды производятся в третью очередь. Требования кредиторов каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований кредиторов предыдущей очереди. При недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица оно распределяется между кредиторами соответствующей очереди пропорционально суммам требований, подлежащих удовлетворению, если иное не установлено законом.

Положения ст. 49 НК РФ и ст. 64 ГК РФ не предусматривают возможности применения кредиторами ликвидируемой организации иного порядка и очередности удовлетворения требований последних.

Согласно Письму Минфина России от 29.07.2008 N 03-02-07/1-319 налоговый орган не вправе осуществлять взыскание налогов, сборов, соответствующих пеней и штрафов в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ, со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса.

При этом специалисты финансового ведомства отмечают, что НК РФ не предусмотрена обязанность налоговых органов по отзыву инкассовых поручений и отмене решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в случае принятия решения о его ликвидации.

По мнению арбитражных судов, налоговые органы не вправе выносить решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, который находится в процессе ликвидации.

Поскольку действующее налоговое и гражданское законодательство не предусматривает возможности бесспорного списания средств со счета налогоплательщика в период ликвидации без соблюдения условий, установленных ст. 49 НК РФ, ст. 64 ГК РФ, обеспечение исполнения обязанности по уплате налога в виде приостановления операций по счетам в период ликвидации налогоплательщика противоречит налоговому и гражданскому законодательству. Данный вывод содержится в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 22.07.2010 N А65-30847/2009, от 22.07.2010 N А65-30843/2009, от 08.07.2010 N А65-31570/2009.

В Постановлении от 26.07.2010 N А21-11446/2009 ФАС Северо-Западного округа признал недействительным решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, отклонив доводы о том, что налоговым законодательством не предусмотрено исключений по приостановлению операций по счетам и принудительному взысканию налоговых платежей и санкций в отношении юридических лиц, находящихся в стадии ликвидации, а гражданское законодательство к спорным правоотношениям применению не подлежит.

Руководствуясь ст. 49 НК РФ и ст. 64 ГК РФ, суд сделал вывод о том, что после принятия решения о ликвидации и внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ инспекция была не вправе осуществлять действия по бесспорному взысканию налогов, пеней и штрафов, поскольку это влечет нарушение порядка и очередности удовлетворения требований остальных кредиторов налогоплательщика.

Суд установил, что на момент принятия инспекцией оспариваемых решений у налогоплательщика имелись обязательства (требования), которые подлежат удовлетворению в приоритетном порядке по отношению к требованиям кредиторов третьей очереди, которая включает требования по обязательствам перед бюджетом. В период нахождения налогоплательщика в стадии ликвидации налоговый орган не вправе осуществлять действия по принудительному взысканию налогов, пеней и штрафов, поскольку это противоречит положениям гражданского и налогового законодательства и влечет нарушение порядка и очередности удовлетворения требований остальных кредиторов налогоплательщика.

Аналогичные выводы содержатся также в Постановлениях ФАС Дальневосточного округа от 28.01.2010 N Ф03-7651/2009, ФАС Уральского округа от 15.12.2008 N Ф09-9414/08-С3 (Определением ВАС РФ от 19.03.2009 N ВАС-2650/09 отказано в пересмотре дела в порядке надзора), от 15.12.2008 N Ф09-9398/08-С3 (Определением ВАС РФ от 19.03.2009 N ВАС-3098/09 отказано в пересмотре дела в порядке надзора).

Таким образом, исходя из позиции Минфина России, налоговый орган не вправе вынести решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, который находится в процессе ликвидации, со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса.

Вместе с тем, как считают арбитражные суды, налоговый орган не вправе приостанавливать операции по счетам налогоплательщика с момента принятия решения о ликвидации и внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ.

Таким образом, в случае вынесения налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, который находится в процессе ликвидации, до дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса организация может оспорить указанные действия налоговых органов в судебном порядке.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

01.12.2010