Правомерно ли начисление налоговым органом пеней по ст. 75 НК РФ в период, когда службой судебных приставов в рамках исполнительного производства наложен арест на банковские счета и имущество налогоплательщика?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (п. 4 ст. 75 НК РФ).

В силу п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств.

В соответствии с п. 7 ч. 1 ст. 64 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 229-ФЗ) судебный пристав-исполнитель вправе в целях обеспечения исполнения исполнительного документа накладывать арест на имущество, в том числе денежные средства и ценные бумаги, изымать указанное имущество, передавать арестованное и изъятое имущество на хранение.

При этом к исполнительным документам в соответствии со ст. 12 Закона N 229-ФЗ относятся не только исполнительные листы, выдаваемые судами общей юрисдикции и арбитражными судами на основании принимаемых ими судебных актов, но и судебные приказы, акты налоговых органов о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований.

Порядок наложения ареста установлен ст. ст. 80 - 83 Закона N 229-ФЗ. Арест имущества должника включает запрет распоряжаться имуществом, а при необходимости - ограничение права пользования имуществом или изъятие имущества. Вид, объем и срок ограничения права пользования имуществом определяются судебным приставом-исполнителем в каждом случае с учетом свойств имущества, его значимости для собственника или владельца, характера использования и других факторов (ч. 4 ст. 80 Закона N 229-ФЗ).

Из буквального толкования п. 3 ст. 75 НК РФ не следует, что его положения распространяются на случаи приостановления операций налогоплательщика в банке или наложения ареста на имущество налогоплательщика только по решению иных государственных органов и должностных лиц (помимо налоговых органов и суда), которым такое право предоставлено действующим законодательством.

Вместе с тем, по мнению арбитражных судов, начисление налоговым органом пеней в период, когда на имущество налогоплательщика был наложен арест и операции по его счетам в банках приостановлены судебным приставом-исполнителем, противоречит положениям п. 3 ст. 75 НК РФ.

Так, ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 02.12.2009 N Ф03-6732/2009 признал неправомерным начисление налогоплательщику пеней по ст. 75 НК РФ, если в отношении налогоплательщика возбуждено исполнительное производство и на момент начисления пеней на все имущество, в том числе на дебиторскую задолженность и денежные средства, находящиеся на расчетных счетах в банках, а также на недвижимое имущество и автотранспорт судебным приставом-исполнителем наложен арест.

ФАС Дальневосточного округа в Постановлениях от 02.06.2010 N Ф03-3090/2010, от 28.05.2010 N Ф03-3853/2010 также признал неправомерным начисление налоговым органом пеней за период, когда на имущество налогоплательщика (банковские счета, недвижимое имущество, дебиторская задолженность и иное имущество) был наложен арест в порядке ст. 80 Закона N 229-ФЗ. По мнению суда, применение к должнику мер принудительного исполнения является обстоятельством, в соответствии с которым налогоплательщик не может самостоятельно и своевременно погасить имеющуюся у него недоимку, и исключает возможность начисления пеней.

ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 26.08.2010 N Ф03-5107/2010 отклонил доводы о том, что общество имело возможность погашать недоимку, поскольку все имущество, арестованное службой судебных приставов, было передано на ответственное хранение должностному лицу общества с правом беспрепятственного пользования. Суд пришел к выводу об отсутствии у общества реальной возможности погасить недоимку в установленные законом сроки.

Данные выводы содержатся также в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.02.2010 N А78-4246/2009.

Вместе с тем ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 19.03.2009 N А33-17604/07-Ф02-936/09 (Определением ВАС РФ от 22.07.2009 N ВАС-8770/09 отказано в пересмотре дела в порядке надзора) признал правомерным начисление налогоплательщику пеней, отклонив ссылку на п. 3 ст. 75 НК РФ. Суд исходил из того, что из представленных актов описи и ареста имущества, а также содержания постановлений судебных приставов-исполнителей о запрете совершать действия по отчуждению имущества следует, что имущество оставалось во владении и пользовании налогоплательщика, что позволяло ему использовать свое имущество и получать прибыль. Кроме того, арест на денежные средства на основании исполнительного листа, выданного арбитражным судом, был наложен не на все расчетные счета, принадлежащие налогоплательщику, а только на их часть.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 17.08.2010 N А05-19634/2009 признал правомерным начисление обществу пеней по ст. 75 НК РФ за период приостановления операций по счету налогоплательщика в банке, возбуждения исполнительного производства и наложения судебным приставом-исполнителем ареста на денежные средства на счете организации в банке. Как указал суд, основанием для освобождения налогоплательщика от начисления пеней на сумму недоимки по налогу является наличие причинной связи между невозможностью погашения недоимки по налогу и принятием налоговым органом или судом решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке (наложением ареста на имущество). Тогда как общество не представило доказательств наличия такой причинно-следственной связи, то есть доказательств направления в банки платежных поручений на перечисление в бюджет спорных сумм недоимок по налогам и неисполнения банками этих платежных поручений именно в связи с приостановлением расходных операций по счетам. Общество не подтвердило, что им были предприняты меры для своевременной уплаты налогов.

По нашему мнению, начисление налоговым органом пеней по ст. 75 НК РФ в период, когда службой судебных приставов в рамках исполнительного производства наложен арест на банковские счета и имущество налогоплательщика, является неправомерным. Вместе с тем с учетом сложившейся арбитражной практики в случае возникновения спора с налоговыми органами возможно принятие решения не в пользу налогоплательщика.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

01.12.2010