Организация, осуществляющая розничную продажу (реализацию) готовых мясных изделий, приобрела для своих работников полиэтиленовые перчатки для использования при взвешивании и нарезке

Учитываются ли расходы, связанные с приобретением данных перчаток, в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Затраты на приобретение полиэтиленовых перчаток, которые используются при взвешивании и нарезке готовых мясных изделий в розничной торговле, в целях исчисления налога на прибыль учитываются в составе материальных расходов организации при условии их документального подтверждения.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Исходя из позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении от 04.06.2007 N 320-О-П, налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Следовательно, нормы, содержащиеся в абз. 2 и 3 п. 1 ст. 252 НК РФ, не допускают вопреки утверждению заявителей их произвольного применения, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

Санитарные правила "Санитарно-эпидемиологические требования к организациям торговли и обороту в них продовольственного сырья и пищевых продуктов. СП 2.3.6.1066-01" (утв. Главным государственным санитарным врачом РФ 06.09.2001) не устанавливают требований о том, чтобы продавец при взвешивании и нарезке готовых мясных изделий использовал полиэтиленовые перчатки.

В то же время, учитывая подход Конституционного Суда РФ, расходы организации, осуществляющей розничную продажу (реализацию) готовых мясных изделий, связанные с приобретением для своих работников полиэтиленовых перчаток для использования при взвешивании и нарезке, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе материальных расходов при их соответствии требованиям документального подтверждения.

Е. В.Соснов

Минфин России

03.12.2010