ООО приобрело у российского поставщика импортный товар и реализовало его российскому покупателю. В данный момент в ООО происходит восстановление бухгалтерского учета. Покупатели представили документы, которые ООО им выставляло (форму N ТОРГ-12, счета-фактуры). В счетах-фактурах покупателей не указаны данные о ГТД, а в счете-фактуре поставщика эта информация есть. Вправе ли ООО учесть в расходах в целях исчисления налога на прибыль стоимость отгруженных покупателю товаров, если данные о ГТД в счетах-фактурах, выставленных покупателю, отсутствуют?

Ответ: При реализации импортного товара сведения о стране происхождения товара и номер грузовой таможенной декларации (далее - ГТД) являются обязательными реквизитами счета-фактуры (пп. 13, 14 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ, Письмо ФНС России от 18.07.2006 N 03-1-03/1334@).

При этом налогоплательщик, реализующий товары, страной происхождения которых не является Российская Федерация, несет ответственность только за соответствие сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах (п. 5 ст. 169 НК РФ).

Поэтому если при приобретении товара в счете-фактуре поставщик указал данные ГТД и о стране происхождения импортного товара, то ООО обязано указать эти реквизиты в графах 10 и 11 счета-фактуры, выставленного ООО в адрес покупателя при перепродаже товара.

При отсутствии данных о ГТД в счетах-фактурах, выставленных покупателю, покупатель несет налоговые риски в связи с тем, что ему могут отказать в применении налогового вычета по НДС.

Что касается отнесения в расходы по налогу на прибыль стоимости товара, то на основании п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Вместе с тем согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Пункт 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ требует, чтобы первичные учетные документы принимались к учету по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Так, Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 утверждены Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций.

Одной из утвержденных форм является товарная накладная (форма N ТОРГ-12), которая применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации и вместе с тем является первичным учетным документом, подтверждающим осуществление затрат. Данная позиция изложена в Письме Минфина России от 25.06.2007 N 03-03-06/1/392.

Таким образом, организация, реализующая товары покупателю, вправе учесть в расходах стоимость товаров при наличии надлежаще оформленных первичных документов, в частности товарной накладной по форме N ТОРГ-12.

Отсутствие сведений о ГТД в счетах-фактурах, предъявленных покупателю при реализации импортного товара, не влияет на возможность учета в расходах, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, стоимости отгруженных покупателю товаров.

Е. А.Емельяненко

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

06.12.2010