Предприятие, применяющее УСН (объект налогообложения - "доходы минус расходы"), заключило договор с центром занятости населения, согласно которому принимается на работу выпускник колледжа, а центр занятости частично возмещает затраты на оплату труда работника. Следует ли полученную сумму компенсации учитывать в составе доходов?

Ответ: На основании п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают следующие виды доходов:

- от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

В силу пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

По мнению Минфина России, отраженному в Письме от 02.03.2010 N 03-11-06/2/24, субсидии, полученные организациями (кроме автономных учреждений), в целях возмещения затрат по организации общественных работ, стажировки, временного трудоустройства граждан, ищущих работу, учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Минфин России указал, что перечень средств, признаваемых средствами целевого финансирования и целевыми поступлениями, не учитываемыми в целях налогообложения прибыли, установлен пп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ.

Доходы организаций, не соответствующие перечню средств и критериям целевого финансирования (целевых поступлений), учитываются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ.

Следовательно, суммы компенсации затрат на оплату труда работника, принятого на работу в соответствии с договором с центром занятости, включаются в доходы в целях применения УСН.

Необходимо отметить, что включение сумм субсидий в доход предприятия не увеличивает налоговую нагрузку, поскольку предприятие вправе учесть расходы на оплату труда в затратах (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Данные расходы принимаются в порядке, предусмотренном ст. 255 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Ю. А.Тихонов

Ведущий аудитор

ЗАО "Симбирский аудит-центр"

06.12.2010