Имеет ли право организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, по одним сделкам выставлять счет-фактуру с выделенным НДС, по другим - не предъявлять НДС заказчикам?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС и на основании п. 3 ст. 169 НК РФ не обязаны составлять счета-фактуры.

Исключением является уплата НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, по договорам простого товарищества и доверительного управления имуществом, а также концессионным соглашениям (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Если налогоплательщик, применяющий УСН, выставил счет-фактуру с выделенной суммой налога, то у него появляется обязанность по уплате в бюджет НДС, предъявленного контрагенту (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 174 НК РФ лица, не являющиеся плательщиками НДС, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога должны представить декларации по НДС в налоговый орган по месту учета.

Судебная практика (Постановление Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 N 4544/07) признает, что лица, не являющиеся плательщиками НДС, не могут быть привлечены к ответственности за непредставление декларации. Статья 119 НК РФ, устанавливающая ответственность за непредставление налоговой декларации, применяется только к налогоплательщикам.

Таким образом, организациям, применяющим УСН, не запрещено выставлять счета-фактуры. Однако при выставлении счетов-фактур с выделенной суммой НДС у организаций, применяющих УСН, возникает обязанность по уплате НДС в бюджет.

Ю. А.Тихонов

Ведущий аудитор

ЗАО "Симбирский аудит-центр"

06.12.2010