Ателье оказывает услуги по пошиву и ремонту одежды не только населению, но и индивидуальным предпринимателям. Имеет ли право ателье применять режим налогообложения в виде ЕНВД в тех случаях, когда заказчиком является индивидуальный предприниматель?

Ответ: На основании п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется, в частности, в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163).

Согласно данному классификатору услуги мастерских по пошиву одежды населению (код 012200) относятся к бытовым услугам.

Одним из определяющих признаков бытовых услуг в целях налогообложения согласно ст. 346.27 НК РФ является то, что платные услуги должны оказываться физическим лицам.

Согласно п. 1 Правил бытового обслуживания населения в Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 N 1025) под потребителем бытовой услуги понимается гражданин, имеющий намерение заказать либо заказывающий или использующий работы (услуги) исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Пунктом 1 ст. 730 Гражданского кодекса РФ также установлено, что по договору бытового подряда подрядчик обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворить бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу.

В соответствии с п. 4 Правил бытового обслуживания населения договор об оказании бытовой услуги (выполнении работы) оформляется в письменной форме (квитанция, иной документ) и должен содержать ряд обязательных сведений. Договор об оказании услуги (выполнении работы), исполняемой в присутствии потребителя, может оформляться также путем выдачи кассового чека, билета и т. п.

Возникает вопрос: является ли индивидуальный предприниматель физическим лицом, когда выступает заказчиком услуг, которые могут быть классифицированы как бытовые?

На данный вопрос существует две точки зрения.

Согласно одной точке зрения деятельность по оказанию бытовых услуг индивидуальным предпринимателям облагается ЕНВД, поскольку индивидуальные предприниматели по правилам п. 2 ст. 11 НК РФ - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.12.2003 N А17-1336/5-879/5).

Сторонники второй точки зрения учитывают "двойственность" статуса предпринимателя и считают, что определяющим является в данном случае цель приобретения услуги. Если бытовые услуги приобретаются индивидуальным предпринимателем для личных (бытовых) целей, то данный вид деятельности у исполнителя бытовой услуги облагается ЕНВД. И наоборот, если индивидуальный предприниматель приобретает бытовые услуги для использования в предпринимательской деятельности, то оснований для уплаты ЕНВД по такому виду деятельности у исполнителя не имеется (п. 1 Письма Минфина России от 30.07.2007 N 03-11-04/3/304; Постановления ФАС Дальневосточного округа от 03.03.2008 N Ф03-А51/08-2/371, ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.04.2006 N А78-8790/05-С2-20/537-Ф02-1517/06-С1).

Таким образом, с учетом мнения Минфина России, более поздней арбитражной практики в случаях, когда заказчиком бытовой услуги является индивидуальный предприниматель, приобретающий услуги для целей осуществления предпринимательской деятельности, применение системы налогообложения в виде ЕНВД неправомерно.

Ю. А.Тихонов

Ведущий аудитор

ЗАО "Симбирский аудит-центр"

06.12.2010