Организация, имеющая лицензию на осуществление медицинской деятельности, оказывает услуги по лечению больных токсикоманией. Правомерно ли освобождение указанных услуг от обложения НДС в соответствии с абз. 8 пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ?

Ответ: Если организация решит не облагать НДС реализацию услуг по лечению больных токсикоманией в соответствии с абз. 8 пп. 2 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ, в случае возникновения споров с контролирующими органами свою правоту ей придется отстаивать в судебном порядке.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ плательщиками налога на добавленную стоимость признаются, в частности, организации.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно абз. 8 пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ услуг, оказываемых беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным.

В силу п. 6 ст. 149 НК РФ перечисленные в указанной статье операции не подлежат обложению НДС при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ.

На основании пп. 96 п. 1 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" в соответствии с данным Законом лицензированию подлежит медицинская деятельность.

Согласно Приложению к Положению о лицензировании медицинской деятельности, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 22.01.2007 N 30, к работам и услугам при осуществлении медицинской деятельности относятся в том числе работы (услуги) по лечебному делу, токсикологии.

Как установлено ст. 1 Федерального закона от 08.01.1998 N 3-ФЗ "О наркотических средствах и психотропных веществах" (далее - Закон N 3-ФЗ), больной наркоманией - это лицо, которому по результатам медицинского освидетельствования, проведенного в соответствии с указанным Федеральным законом, поставлен диагноз "наркомания".

Указанная статья определяет наркоманию как заболевание, обусловленное зависимостью от наркотического средства или психотропного вещества.

В силу ст. 1 Закона N 3-ФЗ наркотические средства - это вещества синтетического или естественного происхождения, препараты, включенные в Перечень наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров, подлежащих контролю в Российской Федерации, в соответствии с законодательством Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, в том числе Единой конвенцией о наркотических средствах 1961 года.

Данная статья определяет психотропные вещества как вещества синтетического или естественного происхождения, препараты, природные материалы, включенные в Перечень наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров, подлежащих контролю в Российской Федерации, в соответствии с законодательством Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, в том числе Конвенцией о психотропных веществах 1971 г.

Согласно Приложению 1 (далее - Приложение 1) к Концепции профилактики злоупотребления психоактивными веществами в образовательной среде, утвержденной Приказом Минобразования России от 28.02.2000 N 619 (далее - Концепция), наркомания - это хроническая болезнь, которая возникает в результате злоупотребления наркотиками и характеризуется наличием у больного психической и физической зависимости от наркотиков, морально-этической деградацией, асоциальным поведением и рядом других патологических проявлений.

В свою очередь наркотики, согласно Приложению 1, являются психоактивными веществами, включенными в официальный список наркотических средств.

Концепция не указывает, о каком конкретно официальном списке наркотических средств идет речь. Однако можно предположить, что под ним подразумевается Перечень наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров, подлежащих контролю в Российской Федерации, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 30.06.1998 N 681, в соответствии с законодательством Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, в том числе Конвенцией о психотропных веществах 1971 г.

В свою очередь токсикомания в соответствии с Приложением 1 представляет собой хроническую болезнь, возникающую в результате злоупотребления психоактивными веществами, не включенными в официальный список наркотических средств.

Исходя из указанных норм можно сделать вывод, что лица, больные токсикоманией, не могут быть приравнены к наркологическим больным.

Вместе с тем согласно п. 1 Положения об анонимном лечении в наркологических учреждениях и подразделениях, утвержденного Приказом Минздрава России от 23.08.1999 N 327, анонимное лечение больных алкоголизмом, наркоманией и токсикоманией, как и прием граждан, обращающихся за профилактической медицинской помощью, может осуществляться в наркологических учреждениях и подразделениях.

Анализируя данный пункт, можно предположить возможность приравнивания услуг по лечению больных токсикоманией к услугам по лечению больных наркоманией для целей применения абз. 8 пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Таким образом, если организация решит не облагать НДС реализацию услуг по лечению больных токсикоманией в соответствии с абз. 8 пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ, в случае возникновения споров с контролирующими органами свою правоту ей придется отстаивать в судебном порядке.

А. П.Чопяк

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

06.12.2010