Индивидуальный предприниматель осуществляет в Московской области предпринимательскую деятельность с применением УСН на основе патента, выданного сроком на один год, по виду деятельности - техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники. Оплату одной трети стоимости патента индивидуальный предприниматель осуществил в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента. Оплату оставшейся части стоимости патента индивидуальный предприниматель должен произвести не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. Однако в связи с нехваткой денежных средств на расчетном счете вследствие отсутствия заказов оплату оставшейся части стоимости патента в установленный срок индивидуальный предприниматель произвести не сможет. Каковы будут налоговые последствия в случае, если по истечении 25 календарных дней со дня окончания годового периода оставшаяся часть стоимости патента не будет оплачена? Будет ли в таком случае индивидуальный предприниматель считаться утратившим право на применение УСН и если будет, то с какого момента?

Ответ: В соответствии с п. п. 8 и 9 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.

При нарушении условий применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, а также при неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента в срок, установленный п. 8 указанной статьи НК РФ, индивидуальный предприниматель теряет право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в периоде, на который был выдан патент.

В этом случае индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, не возвращается.

Согласно п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент.

В этом случае лишение права налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента ст. 346.25.1 НК РФ не предусматривается.

Поэтому при неуплате оставшейся стоимости патента к налогоплательщику применяются меры, предусмотренные частью первой НК РФ.

Так, в соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронном виде в банк, в котором открыты счета индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

При этом с налогоплательщика взыскиваются также пени, начисленные в порядке, установленном ст. 75 НК РФ.

Кроме того, на основании ст. 122 НК РФ при неуплате части стоимости патента к налогоплательщику могут быть применены штрафные санкции в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы, а если будет доказано, что неуплата стоимости патента произведена налогоплательщиком умышленно, то санкции увеличиваются до 40 процентов от неуплаченной суммы.

Ю. В.Подпорин

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

07.12.2010