Работники организации были направлены в командировку в Алжир для выполнения электромонтажных работ. На территории Алжира согласно контракту и действующему законодательству постоянное представительство не открывалось. Заработная плата начисляется и перечисляется организацией, находящейся в РФ. Если через два месяца работники приобретут статус нерезидентов, будут ли их доходы от источников в РФ или от источников за пределами РФ являться объектом налогообложения по НДФЛ (так как работы выполняются не на территории РФ, а заработная плата начисляется и выплачивается российской организацией); будет ли организация продолжать являться налоговым агентом по удержанию и уплате НДФЛ в случае пребывания работников за границей более 183 дней?

Ответ: Статьей 209 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) определено, что объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц является доход, полученный от источников в Российской Федерации или от источников за пределами Российской Федерации - физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Согласно положениям ст. 209 Кодекса если физические лица признаются налоговыми резидентами Российской Федерации, то объектом налогообложения являются доходы, полученные такими лицами как от источников в Российской Федерации, так и за ее пределами. Объектом налогообложения для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, являются исключительно доходы, получаемые от источника в Российской Федерации.

В соответствии с пп. 6 п. 3 ст. 208 Кодекса к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относится вознаграждение за выполненную работу в иностранном государстве.

Учитывая изложенное, если работники организации находятся на территории Алжира более 183 дней в течение соответствующего календарного года, они не признаются налоговыми резидентами Российской Федерации в этом налоговом периоде и, соответственно, заработная плата за выполненную работу в Алжире налогообложению в Российской Федерации не подлежит. Данная позиция подтверждается Письмом УФНС России по г. Москве от 29.07.2009 N 20-15/3/078295@.

Однако следует учитывать, что Минфин России придерживается другой позиции. По мнению Минфина России, в случае, если работник организации находился в командировке, то есть был направлен организацией в соответствии со ст. 166 Трудового кодекса РФ для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы, он получает сумму среднего заработка, гарантированного ему в соответствии со ст. 167 ТК РФ, а также суммы возмещения расходов, связанных со служебной командировкой, предусмотренные ст. 168 ТК РФ. Указанные выплаты, производимые российской организацией, относятся к доходам от источников в РФ.

Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей на территории РФ, в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 208 Кодекса, также относится к доходам от источников в РФ. Вышеназванные доходы, полученные физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами в соответствии с положениями п. 2 ст. 207 Кодекса, подлежат обложению НДФЛ по ставке в размере 30% (см. Письма Минфина России от 24.03.2010 N 03-04-06/6-48, от 14.08.2009 N 03-04-05-01/631).

Т. А.Савина

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

07.12.2010