Организация, являющаяся плательщиком земельного налога, направила налоговую декларацию по земельному налогу в налоговый орган регистрируемым почтовым отправлением с описью вложения и уведомлением о вручении. Позднее квитанция об отправке налоговой декларации была организацией утеряна. Достаточно ли организации для подтверждения даты и факта отправки налоговой декларации по почте иметь в наличии опись вложения?

Ответ: В случае если организация, являющаяся плательщиком земельного налога, после направления в налоговый орган налоговой декларации по земельному налогу регистрируемым почтовым отправлением с описью вложения и уведомлением о вручении утеряла почтовую квитанцию о ее отправке, но имеет в наличии опись вложения, на которой проставлен штемпель организации связи с датой отправки почтового отправления, то такая опись вложения является, по нашему мнению, достаточным доказательством подтверждения даты и факта отправки налоговой декларации по почте. В случае же если штемпеля на описи вложения нет, то в таком случае наличие почтовой квитанции для доказательства как факта, так и даты отправки налоговой декларации необходимо.

Обоснование: Пунктом 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

При этом согласно п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Вместе с тем пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ определено, что налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 398 НК РФ налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговую декларацию по налогу.

Пунктом 1 ст. 393 НК РФ предусмотрено, что налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.

Таким образом, организация - плательщик земельного налога по истечении календарного года обязана представлять в налоговые органы налоговую декларацию по земельному налогу.

Согласно п. 3 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).

В соответствии с п. 4 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Таким образом, НК РФ допускает направление налоговой декларации по почте, при этом обязательным условием такого направления являются составление и наличие описи вложения.

Также п. 4 ст. 80 НК РФ предусмотрено, что при отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения.

Однако НК РФ не содержит положения, согласно которому факт отправки и дата отправки должны подтверждаться исключительно почтовой квитанцией.

Согласно п. 12 Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.04.2005 N 221 (далее - Правила), регистрируемые почтовые отправления - принимаемые от отправителя с выдачей ему квитанции и вручаемые адресату (его законному представителю) с его распиской в получении. Регистрируемые почтовые отправления могут пересылаться с описью вложения, с уведомлением о вручении и с наложенным платежом. Перечень видов и категорий почтовых отправлений, пересылаемых с описью вложения, с уведомлением о вручении и с наложенным платежом, определяется операторами почтовой связи.

В соответствии с п. 32 Правил при приеме регистрируемого почтового отправления или почтового перевода отправителю выдается квитанция. В квитанции указываются вид и категория почтового отправления (почтового перевода), фамилия адресата (наименование юридического лица), наименование объекта почтовой связи места назначения, номер почтового отправления (почтового перевода).

Таким образом, при отправке письма с описью вложения почтовая квитанция выдается всегда и в обязательном порядке.

Подпунктом "а" п. 21 Правил предусмотрено, что почтовые отправления с описью вложения принимаются в почтовых отделениях в открытом виде, что подразумевает их проверку работником отделения связи и проставления штемпеля и подписи с целью подтверждения вложений согласно описи.

В то же время абз. 2 п. 53 Правил установлено, что к претензии, которая предъявляется оператору почтовой связи, прилагаются копия договора об оказании услуг почтовой связи или иного удостоверяющего факт заключения договора документа (квитанция, опись вложения) и свидетельства о неисполнении или ненадлежащем исполнении оператором почтовой связи обязательств по договору об оказании услуг почтовой связи (оболочка почтового отправления, упаковка дефектного почтового отправления и т. п.), а в случае предъявления претензии о возмещении ущерба - сведения о размере причиненного ущерба.

Таким образом, можно сделать вывод, что законодатель в Правилах по сути поставил знак равенства между почтовой квитанцией и описью вложения, указав, что оба эти документа удостоверяют факт заключения договора об оказании услуг почтовой связи.

К аналогичному выводу пришел ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 04.08.2010 по делу N А33-20480/2009 (оставленном без изменения Определением ВАС РФ от 06.09.2010 N ВАС-12112/10), указав, что опись вложения также является доказательством заключения договора с оператором связи и опись вложения в почтовое отправление, содержащее оттиск почтового штемпеля с датой отправки, является подтверждением отправки.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

07.12.2010